Банковский учет

Учета банка является учет для банков, более точно для всех кредитных организаций . Он существенно отличается от бухгалтерского учета для небанковских организаций , которые не занимаются типичной банковской деятельностью. В рамках банковского учета составляется баланс, в котором кредитные организации должны соблюдать определенные стандарты бухгалтерского учета . В годовой бухгалтерской отчетности кредитной организации включает в себя бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков и примечание .

Общий

В Германии не-банка и кредитные учреждения , как правило , при условии соблюдения правил учета в Коммерческом кодексе и - в случае правовой формы в виде акции корпорации или товарищества с ограниченной ответственностью - и к Закону акционерных обществ . На международном уровне стандарты бухгалтерского учета Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) применяются ко всем компаниям при условии, что бухгалтерские компании выступают в качестве эмитентов ценных бумаг на организованном рынке капитала . В соответствии с МСФО регулированием ЕС в июле 2002 года они были обязаны применять в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) в их консолидированной финансовой отчетности с 2005 года . Международный стандарт финансовой отчетности 7 применяется, в частности, к кредитным учреждениям .

Схематический пример банковского баланса

Активная сторона

Пассивная сторона

Денежный резерв / кассовый аппарат (включая минимальный резерв ) Требования к кредитным организациям Требования к клиентам (клиентские ссуды) Облигации акции Холдинги Акции аффилированных компаний Прочие активы (основные средства ) Предоплачиваемые затраты ____________________________________ ( общая сумма активов )

Обязательства против .. Центральный банк Обязательства перед Кредитные учреждения Обязательства перед Клиенты ( депозиты до востребования на текущих счетах , деньги овернайт , сберегательные вклады , срочные вклады ) Секьюритизированные обязательства ( сберегательные облигации , Pfandbriefe , банковские облигации ) Фидуциарные и прочие обязательства Начисления и начисления Субординированные обязательства Капитал участия в прибыли Фонд общих банковских рисков Собственный капитал ( подписной капитал и т. Д.) ____________________________________ ( общая сумма активов )

Отличия от небанковского учета

В дополнение к этим общим правилам бухгалтерского учета кредитные учреждения должны также соблюдать положения Раздела 340 и далее HGB и Постановления о бухгалтерском учете финансовых учреждений (RechKredV), которые применяются конкретно к ним . Это приводит к формальным и существенным отличиям от бухгалтерского учета для небанковских организаций.

Материальный регламент

Разделы 340–340 Торгового кодекса Германии (HGB) содержат дополнительные положения для кредитных учреждений и учреждений , оказывающих финансовые услуги, которые учитывают особенности банковской отрасли . Раздел 340a HGB регулирует, какие положения HGB также применяются к банковской сфере, а какие нет (Раздел 340a (2) HGB). Раздел 340b Торгового кодекса Германии касается соглашений об обратной покупке, если они подпадают под приведенное здесь правовое определение . Раздел 340c HGB содержит положения о прибылях и убытках и примечания, в соответствии с разделом 340D HGB оставшийся срок является решающим для срыва сроков, Раздел 340E HGB имеет дело с оценкой по активам , Раздел 340f HGB сделок с запасами предоставления, Раздел 340g HGB касается «Фонда общих банковских рисков», § 340h HGB содержит правила конвертации валюты, § 340i HGB регулирует обязательство по подготовке консолидированной финансовой отчетности , не зависящее от размера , § 340l HGB регулирует обязательства по раскрытию информации , остальное содержит штрафы. в случае нарушений.

Формальные правила

Постановление о бухгалтерском учете финансовых учреждений (RechKredV) предусматривает другой порядок и более точную структуру сроков, чем для небанковских организаций. Банковские балансы соответствуют схеме классификации, предписанной в § 2 RechKredV, и основаны на принципе ликвидности со стороны активов , так что активы начинаются с наиболее ликвидных статей баланса, таких как денежные резервы и наличные деньги . В то время как в случае небанковских организаций в § 285 No. 1a HGB проводится различие между краткосрочными и долгосрочными сроками дебиторской задолженности и обязательств , эти статьи баланса подлежат более точным срокам в соответствии с § 9, параграф 2 RechKredV (<3 месяцев, > От 3 до 1 года,> от 1 до 5 лет и> 5 лет). Согласно § 2 RechKredV, в отступление от § 275 Коммерческого кодекса Германии (HGB ) кредитные учреждения должны составлять отчет о доходах, используя специальные формы, при этом допустимы счет или градуированная форма. Причина этого заключается в том, что банки генерируют не доход, как небанковские, а преимущественно процентный доход ( Раздел 28 RechKredV), который необходимо сравнивать с процентными расходами ( Раздел 29 RechKredV). Согласно Разделу 34 RechKredV, дополнительные пояснения должны быть предоставлены в приложении, Раздел 35 RechKredV требует дополнительной обязательной информации .

Ликвидность и денежный резерв

В балансе представлена ​​информация о том, как быстро и с какими финансовыми потерями активы могут быть ликвидированы в случае необходимости. Это называется статической ликвидностью . В качестве особой особенности по сравнению с балансами промышленных компаний, в которых в качестве денежного резерва доступна только кассовая наличность, остатки в центральном банке, такие как минимальный резервный баланс, также учитываются как денежные резервы в банках , даже если это не так. доступно в обычное время.

Учет собственного капитала

Собственный капитал состоит в первую очередь из подписного капитала , резервов капитала , нераспределенной прибыли и балансовой прибыли или чистого убытка . Это добавление основного уровня , банковский надзор и некоторые инструменты капитала в соответствии со статьей 51 -rechtlich Kapitaladäquanzverordnung (сокращенно CRR) и дополнительный капитал в соответствии со статьей 62 CRR признаются собственными средствами.

Резервные резервы и перекрестная компенсация

В соответствии с разделом 340f (1) Торгового кодекса Германии (HGB) кредитные учреждения могут оценивать требования от кредитного бизнеса , облигаций и акций (которые не являются частью финансовых активов или торговой книги , т.е. относятся только к банковской книге ). по более низкой балансовой стоимости, чем балансовая стоимость, в результате строгого снижения стоимости или рыночного принципа , насколько это применимо, допустимо разумное коммерческое суждение . Резервы резервов не должны превышать 4% этих статей баланса. Дальнейшие подробности указывать в годовой финансовой отчетности не требуется (Раздел 340f (4) HGB). Это приводит к увеличению приемлемых собственных средств, потому что резерв провизий признается в качестве дополнительного капитала (статья 63 (1) CRR дает странам-членам вступительную оговорку для «других статей»).

Доходы и расходы по прочим ценным бумагам и дебиторской задолженности - это все доходы и расходы, которые возникают в связи с портфелем ценных бумаг резерва ликвидности и кредитным бизнесом, и не представляют собой процентный доход или текущий доход. Вместо этого есть перекрестная компенсация . Если используется перекрестная компенсация, в годовой финансовой отчетности невозможно увидеть, были ли созданы или ликвидированы резервы, и в какой степени.

Это отличается от МСФО: здесь резерв на риск относится исключительно к результатам оценки кредитного бизнеса. Как чистый показатель, он содержит остаток амортизации , корректировок стоимости и резервов на скрытые и идентифицируемые риски, а также доход от восстановления этих статей. Нет возможности создавать резервы ни по кредитам, ни по ценным бумагам.

Учет финансовых активов

Облигации

Связь является приходилось либо под облигации и другие ценные бумаги с фиксированным доходом или под кредиты и авансы клиентам .

В зависимости от того, выпускает ли банк облигации, они учитываются по-разному. Если банк покупает облигации, они перечислены в списке выше. Товар учтен. Однако, если банк сам выпускает облигации, они должны быть указаны в обязательствах в разделе « Обязательства перед клиентами» .

Позиции ниже линии баланса

Сюда входят бизнес-операции, которые не могут быть учтены , но которые после следующей отчетной даты могут вызвать обязательство , возможное обязательство ( кредитный риск ), убыток или прибыль для финансового учреждения, составляющего баланс . Вероятна претензия; Как только это станет конкретным, необходимо предусмотреть возможные убытки от незавершенных транзакций . Позиция находится на стороне пассивов баланса.

Их можно подразделить на:

• Незавершенные транзакции : например, деривативы не имеют рыночной стоимости в день их заключения, поэтому учет невозможен. Как только они приобретут отрицательную рыночную стоимость после заключения сделки, должны быть созданы резервы на покрытие этих надвигающихся убытков в соответствии с разделом 249 (1) Торгового кодекса Германии. В соответствии с принципом реализации положительная рыночная стоимость всегда игнорируется ( Раздел 252, Параграф 1, № 4, Пункт 2 HGB).
• Условные обязательства : это обязательства, которые кредитная организация может иметь по гарантийным кредитам ( поручительствам , гарантиям или другим гарантиям ).
• Прочие обязательства: сюда входят безотзывные кредитные обязательства , обязательства по размещению и поглощению .

В Приложении требуется дополнительная информация.

Специальные правила оценки

К банкам применяются следующие правила оценки:

• § 340e - § 340h HGB для кредитных учреждений
• § 252 с § 256 HGB общие правила оценки

Счет прибылей и убытков

Форма счета в отчете о прибылях и убытках вытекает из § 340a HGB и заменяет положения § 275 HGB - применимые к небанковским организациям - дополнительные подробности регулируются § § 28 и далее RechKredV . Отчет о прибылях и убытках для банков имеет следующую структуру:

расходов	Доход
Процентные расходы Общие административные расходы Амортизация Чрезвычайные расходы рулить Годовой профицит ____________________________________ (общие расходы)	Процентный доход Текущий доход Доход от рецензий Прочие доходы компании чрезвычайный доход Годовой дефицит ____________________________________ (общий доход)

Прибыли и убытки можно дополнительно охарактеризовать с помощью важных элементов. Различают чистый процентный доход, торговый доход и доход от финансовых вложений.

Процентный доход

Вместе с процентными расходами и процентным доходом процентный результат включает все текущие расходы и доходы, связанные с финансовыми операциями.

Компоненты доходов и расходов по прочим ценным бумагам

• Результат оценки кредитного бизнеса
• Результат от ценных бумаг в резерве ликвидности
• Вариант неттинга

Результат инвестирования

Результат финансового вложения включает результаты оценки и выбытия в связи с финансовыми вложениями, т.е. ЧАС. Доли участия, доли в аффилированных компаниях и ценные бумаги, учитываемые как основные средства.

Процентная маржа

Банк конкретной фигуры бизнеса ключ к процентной маржи рассчитывается на основе позиций в балансе и отчете о прибылях и убытках:

${\ displaystyle {\ text {Процентная маржа}} = {\ frac {\ text {Чистый процентный доход}} {\ text {Итого по балансу}}}}$

Увеличение процентной маржи не обязательно приводит к увеличению чистого процентного дохода. Увеличение процентной маржи может быть связано, в частности, с уменьшением общей суммы баланса при неизменном чистом процентном доходе.

Увеличение чистого процентного дохода не обязательно приводит к увеличению процентной маржи. Если чистый процентный доход и общая сумма активов изменяются в одном и том же соотношении, процентная маржа остается постоянной.

Чистый процентный доход - это абсолютная цифра, тогда как процентная маржа - процентная величина.

пример 1

Чистый процентный доход 10, совокупные активы 100, процентная маржа 0,1

Процентная маржа увеличивается с 0,1 до 0,2 при неизменном чистом процентном доходе и уменьшении общей суммы активов до 50.

Чистый процентный доход 10, совокупные активы 50, процентная маржа 0,2

Пример 2

Чистый процентный доход 10, совокупные активы 100, процентная маржа 0,1

Чистый процентный доход увеличивается с 10 до 20 при одновременном удвоении суммы баланса до 200. Процентная маржа остается постоянной на уровне 0,1.

Чистый процентный доход 20, совокупные активы 200, процентная маржа 0,1

Счет процентных доходов

Интересный бизнес - это основная часть банковского бизнеса. По этой причине в Бундесбанк подается баланс процентных доходов в дополнение к балансу и отчету о прибылях и убытках . Например, ипотечный кредит объемом 60 000 евро и долей в 30% от общей суммы баланса имеет процентный доход в размере 5 400 евро при процентной ставке 9%.

В балансе процентного дохода и процентная ставка, и объем разбиты по первоначальным срокам погашения, а также по группам клиентов и продуктам.

Расчет годового чистого процентного дохода : процентный доход - процентные расходы.

Брутто процентная маржа (процентная маржа процентная маржа , маржа ) = Процентные доходы / Баланс Итого

Это описательные показатели, которые не указывают на то, какие проекты полезны для достижения цели управления. Причины различных средних значений этих показателей могут быть основаны на различиях в:

• Условия
• Фазы начисления процентов на момент сделки
• Требования к кредитоспособности
• Комиссия за обработку
• Сила продаж сотрудников

основаны.

Информационные функции банковского учета

Бухгалтерская информация, доступная до принятия решения, расширяет их:

• Вкладчику банка нужна информация о безопасности своих вложений.
• Поставщики акций зависят от информации о будущем развитии компании. Вы несете предпринимательский риск.

Информация о том, в какой степени руководство защищает интересы инвесторов - это последствия уже принятых решений - позволяет руководству банка отслеживать следующие отношения принципал-агент :

• Вкладчик против руководства банка
• Менеджмент против акционеров.

Индивидуальные доказательства

1. ↑ Регламент (ЕС) № 1606/2002 от 19 июля 2002 г. о международных стандартах бухгалтерского учета , OJ EC № L 243 стр. 1
2. ↑ Мартин Йонас, Формирование единиц оценки в годовой финансовой отчетности в соответствии с коммерческим правом , 2011 г., стр. 58