Подоходный налог (Германия)

Форма декларации о доходах

Налог на прибыль в Германии (аббревиатура: PIT ) является налог сообщества на основе доходов физических лиц взимается.

Правовой основой для расчета и сбора подоходного налога является, помимо других законов, Закон о подоходном налоге (EStG). Ставка налога на прибыль регулирует правила расчета. Налоговая база - это налогооблагаемый доход .

В 2017 году немецкое государство собрало более 255 миллиардов евро подоходного налога. Это соответствует почти трети общих налоговых поступлений Германии.

В также происходит термин ДОХОД сек налог с совместными с находится в юридической терминологии не используется.

Общий

Изучите формы подоходного налога, подоходного налога , налога на прирост капитала, который Bauabzugsteuer и надзорный контроль . Они также известны как удерживаемые налоги, поскольку они удерживаются непосредственно у источника выплаты. Окончательный удерживаемый налог служили в качестве конкретного применения прироста капитала налога с 2009 года. Согласно принципу мирового дохода , налогоплательщики в Германии облагаются налогом на свой мировой доход.

Партнерства (например, OHG, KG или GbR) не облагаются подоходным налогом, но акционеры товарищества облагаются подоходным налогом вместе с их долей в прибыли ( Раздел 15 (1) Предложения 1 № 2 EStG). Корпорации облагаются не подоходным налогом, а корпоративным налогом .

Подоходный налог - это прямой налог, потому что налогоплательщик и налогоплательщик идентичны. Это общественный налог, потому что он является федеральным , и страны и сообщества имеют право на него. Кроме того, это личный налог , предметный налог (в отличие от торгового налога, которым облагается бизнес- объект) и подоходный налог .

история

Предвестник подоходного налога

В церковных личных десятинах (decimae personales) , поднятые в средних веках были первыми подходами к личному налогообложению. В 17 веке был введен прусский выстрел в голову . Первый современный подоходный налог взимался на территории Германии с 1811 по 1813 год в Восточной Пруссии . Первоначально он был рекомендован в качестве военного налога еще в 1808 году Freiherr vom Stein на основе английского подоходного налога 1799 года.

В 1820 году Пруссия ввела в налог класса по Карлу августу Fürst фона Харденбергу . Налоговая градация была основана на группировке стендов. В 1851 году этот налог был заменен классифицированным подоходным налогом для более высоких доходов и заменен в 1891 году при министре финансов Иоганнесе фон Микеле стандартным подоходным налогом с обязательством декларирования и прогрессией , при этом ставка подоходного налога составляла около 0,6% (для годового дохода в размере От 900 до 1050 марок) до 4% (при годовом доходе более 100 000 марок).

Матиас Эрцбергер, рейхсминистр финансов (1919–1920)

Все федеральные земли Германии следовали этому примеру до Первой мировой войны , после того как Бремен уже перешел на общий подоходный налог в 1848 году, Гессен в 1869 году и Саксония в 1874 году. В ходе финансовой реформы Матиаса Эрцбергера в начале Веймарской республики законом от 29 марта 1920 года был установлен единый подоходный налог Рейха, который получил дальнейшее развитие в налоговых реформах 1925 и 1934 годов. Помимо прочего, в 1925 году была введена карта налога на заработную плату , а в 1934 году - с I по IV классы .

Развитие после 1945 года

В Законе о Контрольном совете № 3 от 20 октября 1945 года и Законе о Контрольном совете № 12 от 11 февраля 1946 года оккупационные силы союзников распорядились о значительном повышении налоговых ставок, вплоть до максимальной ставки налога 95%. Однако из-за последующей денежной реформы и нескольких налоговых законов, которые предусматривали снижение тарифов или налоговые льготы, это повышение тарифов было снова частично смягчено или компенсировано увеличением ставок налога на потребление.

Основной закон 1949 года предусматривает , что доходы от налога на прибыли в целом из - за федеральные земли, но о том , что федеральное правительство может принять участие в этом. Только после принятия Закона о поправке к Конституции 1955 года подоходный налог был объявлен совместным налогом федеральным правительством и правительством штата в соответствии со статьей 106 (3) Основного закона.

Подоходный налог в Германии претерпел значительные изменения с принятием Закона о реформе подоходного налога от 5 августа 1974 года, который коренным образом изменил порядок вычета особых расходов. Введение в 1990 году линейно-прогрессивного тарифа , упразднившего « брюхо среднего класса », существовавшее с 1960-х годов, также имело большое значение . Дальнейшими вехами стали увеличение базовой необлагаемой налогом надбавки до прожиточного минимума и введение в 1996 году более низкой ставки чека между детским пособием и детским пособием .

Развитие ставки налога на прибыль с 1958 г.

В последнее время наметилась четкая тенденция к снижению подоходного налога и связанного с этим повышения налогов на потребление.

В следующей таблице показаны исторические изменения контрольных показателей, а также начальные и максимальные налоговые ставки в немецкой ставке подоходного налога. Однако одной этой информации недостаточно для целостного понимания налогового бремени различных групп доходов. Для этой цели, помимо базовой налоговой скидки , необходимо также учитывать профиль предельной и средней налоговых ставок, как показано на приведенных выше графиках для выбранных лет.

Самый резкий рост предельной ставки налога произошел с 2004 года в группе с более низким доходом. Поэтому часто жалуются, что малые и средние слои населения особенно страдают от прогрессирования холода . Диапазон прогрессии, то есть соотношение между максимальной величиной базового дохода и базовой налоговой скидкой, в последние годы неуклонно снижается. Прогрессивный диапазон предельной налоговой ставки в настоящее время составляет менее одной десятой ее ширины с 1958 года. Однако в 1996 году базовая налоговая скидка была увеличена более чем вдвое, а затем была постепенно снижена максимальная предельная ставка налога. В 2007 году был введен дополнительный уровень с максимальной ставкой налога 45% (так называемый « богатый налог »), который, однако, оставляет неизменными зоны линейной прогрессии. Непрерывная линейная прогрессия, введенная в 1990 году , теперь заменена тарифом с зонами и прыжками разной крутизны (см. Также график выше).

Период Базовая налоговая льгота Ставка предварительного налога Старт последней
тарифной зоны
Максимальная
ставка налога

Ширина прогрессии

высота прогрессии
1958-1964 гг. 1680 немецких марок (859 €) 20% 110 040 немецких марок (56 263 €) 53% 65,50 2,65
1988-1989 гг. 4752 немецких марок (2430 €) 22% 130 032 немецких марок (66 484 €) 56% 27,36 2,55
1990–1995 5616 немецких марок (2871 €) 19% 120 042 немецких марок (61 376 €) 53% 21,38 2,79
1996–1997 12 095 немецких марок (6 184 €) , 025,9% 120 042 немецких марок (61 376 €) 53% 9,92 2,05
2000 г. 13 499 немецких марок (6 902 €) , 022,9% 114 696 немецких марок (58 643 €) 51% 8,50 2,23
2001 г. 14093 немецких марок (7206 €) , 019,9% 107,568 немецких марок (54,998 €) , 048,5% 7,63 2,44
2002-2003 гг. 7 235 евро , 019,9% € 55 008 , 048,5% 7,60 2,44
2004 г. 7 664 € 16% € 52 152 45% 6,80 2,81
2005-2006 гг. 7 664 € 15% € 52 152 42% 6,80 2,80
3,00
2007-2008 гг. 7 664 € 15% 52152
€ от 250 001 €
42%
45%
6,80
32,6
3,00
3,21
2009 г. 7 834 евро 14%
52552 от € 250401
42%
45%
6,71
32,0
3,00
3,21
2010–2012 гг. € 8 004 14%
52882 от € 250731
42%
45%
6,61
31,3
3,00
3,21
2018 г. 9 000 евро 14% 54.950 €
от 260.533 €
42%
45%
6,11
28,9
3,00
3,21
2019 г. € 9 168 14%
55961 от € 265327
42%
45%
6,10
28,94
3,00
3,21
2020 г. € 9 408 14%
57051 от € 270500
42%
45%
6,06
28,75
3,00
3,21
2021 г. € 9 744 14% 57.919 €
из 274613 €
42%
45%
5,94
28,18
3,00
3,21
2022 г. € 9 984 14% 58597 €
от 277826 €
42%
45%
5,89
27,92
3,00
3,21
Источник: bmf-steuerrechner.de (веб-сайт BMF ).

Развитие налоговых поступлений с 1987 г.

Денежные налоговые поступления по начисленному подоходному налогу и налогу на заработную плату
Источники: Федеральное статистическое управление и Deutsche Bundesbank, собственные расчеты. Распределение подоходного налога : 15% муниципалитетов, 42,5% федеральных земель, 42,5% федерального правительства (GG, статья 106, пункт 3)
год Подоходный налог и начисленный подоходный налог из них начисленный налог на прибыль
в млрд евро (округлено) в процентах от
общих
налоговых поступлений
в млрд евро (округлено) в процентах от
общих
налоговых поступлений
1987 г. 100 41,58% 15,7 6,53%
1991 г. 131 39,48% 21,2 6,39%
1995 г. 152 36,44% 7.2 1,73%
2000 г. 148 35,70% 12.2 2,94%
2001 г. 141 35,85% 8,8 2,24%
2002 г. 140 36,36% 7,5 1,95%
2003 г. 138 35,87% 4.6 1,20%
2004 г. 129 29,18% 5,4 1,22%
2005 г. 129 28,54% 9,8 2,17%
2006 г. 140 28,68% 17,6 3,61%
2007 г. 157 29,18% 25,0 4,65%
2008 г. 176 31,37% 32,7 5,83%
2009 г. 162 30,91% 26,4 5,04%
2010 г. 159 29,94% 31,1 5,86%
2011 г. 172 30,02% 32,0 5,59%
2012 г. 186 30,95% 37,3 6,21%
2013 200 32,35% 42,3 6,84%
2014 г. 214 33,19% 45,6 7,07%
2015 г. 227 33,78% 48,6 7,22%
2016 г. 238 33,81% 53,8 7,63%
2017 г. 255 34,71% 59,4 8,10%

Текущая правовая ситуация

Принципы

Закон о подоходном налоге основан на следующих принципах:

Правовые основы

Правовая основа - Закон о подоходном налоге (EStG) от 16 октября 1934 года и Постановление о введении подоходного налога (EStDV), вступившее в силу 21 декабря 1955 года. Но другие налоговые законы, такие как Закон об иностранных налогах (AStG) от 8 сентября 1972 г. или Закон о налогах на преобразование (UmwStG) от 28 октября 1994 г., содержат основные положения о налогообложении доходов. Чтобы обеспечить единообразное применение закона о подоходном налоге налоговыми органами, федеральное правительство 16 декабря 2005 г. выпустило руководящие принципы по подоходному налогу, которые, однако, обязывают только налоговые органы, а не налоговые суды или налогоплательщиков. Кроме того, Федеральное министерство финансов (BMF) регулярно публикует указы, в которых разъясняются конкретные вопросы о применении закона.

Федеральное распределение

Согласно статье 106 (3) и (5) Основного закона , доход от подоходного налога распределяется между федеральным правительством , федеральными землями и муниципалитетами . Закон о декомпозиции регулирует, какие региональные органы власти могут требовать сбора налогов . Муниципалитеты получают часть подоходного налога с 1970 года. Первоначально это было 14, в настоящее время это 15 процентов доходов (§ 1 Закона о реформе муниципальных финансов). Оставшиеся 85 процентов затем делятся поровну (по 42,5% каждый) между федеральным правительством и штатами в соответствии со статьей 107 (1) Основного закона. Суверенитет в отношении налоговых поступлений принадлежит муниципалитету и стране, в которой проживает налогоплательщик.

Однако при расчете ключа распределения между муниципалитетами учитывается только налогооблагаемый доход до 35 000 евро на человека. Муниципалитеты не получают выгоды от высоких доходов своих граждан. Это гарантирует, что в среднем по стране около 60 процентов местных доходов включается в определение ключа распределения и сохраняется разница в налоговых полномочиях между крупными и малыми муниципалитетами.

Доля муниципалитета в подоходном налоге в 2014 году составила 30,3 миллиарда евро. В 2014 году муниципалитеты покрывают около 14% скорректированных расходов в среднем по стране. Важность более важна для федерального правительства и правительства штатов. Каждый из них покрывает этим налогом почти треть своих расходов. Доход муниципалитетов напрямую зависит от местных доходов от заработной платы. Это зависит от уровня заработной платы и безработицы. Соответственно, разница в объеме на душу населения велика по всей стране. В 2014 году самый бедный район Мансфельд-Зюдхарц получил 176 евро, а самый богатый район Штарнберг - 721 евро на человека.

Налоговое обязательство

Налог на прибыль , взимаемый как на мировой доход физических лиц с места жительства или обычного места жительства в Германии ( неограниченный налогу на прибыль в соответствии с разделом 1 (1) предложения 1 Закона о налоге на прибыль ) , а также на внутреннем доходе (в смысле Раздел 49 Закона о подоходном налоге ) людей, которые не имеют постоянного места жительства, по-прежнему имеют свое обычное место жительства в Германии ( ограниченное обязательство по подоходному налогу в соответствии с § 1 Abs.4 EStG ).

Порядок налогообложения

Период оценки

Подоходный налог основан на принципе секционного налогообложения ( статья 2 (7), предложение 2 EStG ). Период оценки - календарный год ( Раздел 25 (1) EStG ). В случае коммерческих предприятий финансовый год может отличаться от календарного. Считается, что прибыль получена в отчетном периоде, в котором заканчивается финансовый год. Также существуют отклонения для фермеров и лесников из-за разного времени сбора урожая и урожайности ( Раздел 4a EStG ). Здесь прибыль делится пропорционально соответствующим периодам оценки.

налоговая декларация

Оценка налога на прибыль, как правило , на основе доходов налоговой декларации , представленной налогоплательщиком . Обязанность подавать налоговую декларацию вытекает из налогового законодательства ( Раздел 56 EStDV и Раздел 46 (2) EStG ). Кроме того, налоговые органы могут потребовать от налогоплательщика подать налоговую декларацию ( статья 149 (1) АО ).

Доход налоговой декларации - если есть обязательство представить его - должны быть представлены в налоговую инспекцию по 31 июля (2017 года по 31 мая в последний) из календарного года , следующего за период оценки ( раздел 149 (2) предложение 1 АО ). Этот период может быть продлен по запросу. Четырехлетний период после окончания соответствующего периода оценки применяется к оценке при подаче заявления на получение дохода от несамостоятельной работы ( Раздел 46 (2) № 8 EStG ). Заявление об оценке подается путем подачи налоговой декларации , которая может быть полезна для запроса дополнительных налоговых скидок . В просторечии это часто называют « ежегодной корректировкой налога на прибыль », но это не применимо с юридической точки зрения.

Оценка подоходного налога

Согласно статье 19 Налогового кодекса, налоговая служба , в округе которого находится налогоплательщик проживает в отвечает за определение и сбор подоходного налога .

Налогоплательщик информируется о размере налога, установленном на период оценки , посредством исчисления налога на прибыль ( административного акта ). С определением подоходного налога, определения церковного налога (если налогоплательщик принадлежит к конфессии, имеющей право отзывать, в Баварии по-разному определяется церковной налоговой службой), надбавки за солидарность и, если применимо, также надбавки на сбережения служащих. происходят регулярно .

Налоговая оценка может быть атакован с возражением в течение одного месяца с момента уведомления о принятом решении . Сами налоговые базы не могут быть оспорены ( п. 1 п. 2 ст. 157 Налогового кодекса ). Независимо от того, является ли это результатом возврата налоговой оценки или дополнительной оплаты - также уязвимой - для налогоплательщика бухгалтерская часть оценки, в дополнение к налоговой оценке, представляет собой независимый регулирующий административный акт .

Предоплаты

Поскольку подоходный налог взимается только в конце календарного года и подлежит уплате только после того, как он был определен, законодательный орган предписал уплату авансовых платежей ( раздел 37 (1), предложение 2 EStG ). Размер авансовых платежей определяется налоговой инспекцией посредством уведомления об авансовом платеже, которое обычно выдается вместе с оценкой подоходного налога.

Определение индивидуальной налоговой нагрузки

Закон о подоходном налоге проводит различие между доходами , доходами , доходами и налогооблагаемыми доходами . Доход - это доход за вычетом деловых расходов или деловых расходов. Расчет дохода и налогооблагаемого дохода представлен ниже.

База оценки / налогооблагаемый доход

Схема расчета

Подоходный налог, подлежащий уплате, определяется путем применения ставки налога на прибыль к налогооблагаемому доходу в качестве базы для исчисления , которая определяется следующим образом:

Оценка подоходного налога

Доход определяется за период оценки отдельно в соответствии с типами дохода ( Раздел 2 (1) EStG). Расходы на рекламу и операционные расходы являются уже вычитаются из дохода .

+ Доход от сельского и лесного хозяйства ( Разделы 13–14a EStG )
+ Доход от коммерческой деятельности ( Разделы 15–17 EStG )
+ Доход от самостоятельной работы ( Раздел 18 EStG )
+ Доход от несамостоятельной работы ( Разделы 19– 19a EStG )
+ Доход от основных средств ( Раздел 20 EStG )
+ Доход от сдачи внаем и сдачи внаем ( Раздел 21 EStG )
+ Прочие доходы ( Разделы 22–23 EStG )
=Сумма дохода (в случае совместной оценки : каждый отдельный супруг)
- Размер пособия по возрасту для лиц в календарном году после достижения возраста 64 лет (§ 24a EStG)
-
Размер пособия для
одиноких родителей , 1908 евро
- Налоговые льготы для фермеры и лесники , 900 € / 1800 €
=Общая сумма дохода (GdE, с совместной оценкой : оба супруга)
- Убыток (укажите максимальную сумму!)
- Специальные расходы , не относящиеся к пенсионным расходам ( §§ 10c - 10i EStG ), включая церковный налог
- Пенсионные расходы , включая старые -пособие по возрасту ( §§ 10-10a EStG )
- Чрезвычайное бремя общего характера, если оно превышает разумное
- Содержание нуждающимся лицам (чрезвычайное бремя)
- Пособие на обучение (чрезвычайное бремя)
-
Наем помощника по дому (чрезвычайное бремя) обременения)
-
единовременные для
инвалидов (чрезвычайных нагрузок)
- Выжившие иждивенцев единовременное (чрезвычайные тяготы)
- сумма по уходу за Единовременное (чрезвычайные тяготы)
- расходы Присмотр за детьми (специальные расходы) -
сумма вычета для содействия домовладения
+ дополнительный доход в соответствии с Законом об иностранных налогах
=Доход
- пособия на детей , если они дешевле, чем пособие на ребенка
- компенсация за тяжелые условия жизни
=Налогооблагаемый доход (zvE)
годовой налог в соответствии с базовой таблицей /
таблицей разделения - см. Также ставку налога на прибыль
= коллективный подоходный налог
+ годовой налог в соответствии со специальным расчетом - см. Z. Б. Оговорка о прогрессе
- снижение налогов
+ надбавки (например, пособие на ребенка, если применяется пособие на ребенка; пособие по старости , если оно более выгодно, чем специальные
расходы )
= годовой налог, подлежащий определению
- внесенные авансовые платежи
- налог на прирост капитала, подлежащий возмещению (если подоходный налог менее благоприятен)
-
зачет налога на заработную плату = дополнительный платеж / возмещение налога на прибыль

Распределение дохода

Семь видов дохода не имеют одинакового значения.

  • Например, доход от коммерческого предприятия может быть только в том случае, если рассматриваемая деятельность не должна рассматриваться одновременно с занятием сельским и лесным хозяйством, независимой профессией или другой индивидуальной деятельностью.
  • Если доход должен быть отнесен к дополнительному доходу, а также к доходу от прибыли, отнесение к доходу от прибыли имеет приоритет.
  • Согласно разделу 20 (8) Закона о подоходном налоге, доход должен относиться только к доходу от основных фондов, если он не относится к доходу от коммерческих операций, самостоятельной работы или аренды и лизинга. Таким образом, доход от основных фондов подчиняется другим упомянутым видам дохода (принцип субсидиарности). Начиная с оценочного периода 2009 года , этот доход от капитала в основном облагается налогом у источника (как форма налога на прирост капитала ), для которого существует фиксированная ставка налога в отличие от других видов дохода.

Расчет суммы индивидуального налога

Базовый и раздельный тариф 2018

Размер налога, подлежащего уплате с годового налогооблагаемого дохода (ZvE), определяется ставкой налога на прибыль . В дальнейшем действуют указанные ниже тарифные зоны .

Прежде всего, выбирается применимая юридическая формула для ZvE. Сумма индивидуального налога рассчитывается на основе выбранной формулы, в которой весь доход (то есть без вычета базовой налоговой скидки) округляется в меньшую сторону до полных евро. При этом рассчитывается вся сумма налога, а также округляется до полных евро ( пункт 1 статьи 32a ).

Разделение супругов распространяется на людей, состоящих в браке . Чтобы иметь возможность использовать формулы для состоящих в браке налогоплательщиков , совместный налогооблагаемый доход уменьшается вдвое, результат вставляется в применимую формулу как zvE, а сумма налога, рассчитанная впоследствии, удваивается.

В принципе, эти формулы также применимы к налогу на заработную плату (StKl 1–4) , при этом zvE получается путем вычета единовременных освобождений из валового дохода.

Тариф 2019

Юридические формулы для расчета подоходного налога, где S = сумма налога и zvE = годовой налогооблагаемый доход (всегда округляется до полных евро). К плательщикам единого налога относится следующее :

Как будет объяснено ниже, эти формулы можно преобразовать в математически эквивалентную форму:

Формулы, приведенные в юридическом тексте с коэффициентами y и z , более подробно поясняются ниже.

Первая зона (базовое пособие)

До zvE 9168 € налоги не взимаются.

Вторая зона: zvE от 9 169 до 14 254 евро

Где y - десятитысячная (zvE - 9168):

В результате базовое значение, с которого начинается зона, вычитается из zvE, потому что расчет влияет только на ту часть zvE, которая выходит за пределы этого значения. Деление на 10 000 используется только для того, чтобы в множителях не было слишком много десятичных знаков.

Число 1400, разделенное на 10 000, соответствует ставке предварительного налога в размере 14%.

Число 980,14 определяет коэффициент линейной прогрессии. Это приводит к тому, что предельная ставка налога увеличивается линейно, что позволяет избежать внезапных переходов между тарифными зонами (см. Линейно прогрессивный тариф ).

В этой зоне максимальный подоходный налог составляет 965,58 евро.

Третья зона: zvE от 14 255 евро до 55 960 евро

Где z - десятитысячная (zvE - 14 254 евро):

Здесь также базовое значение, с которого начинается зона, вычитается из zvE.

Число 2397, разделенное на 10 000, соответствует ставке налога на вход для этой зоны, равной 23,97%. Число 216,16 определяет здесь коэффициент линейной прогрессии.

Число 965,58 соответствует сумме налога второй зоны, которая добавляется к дебету этой зоны.

В конце этой зоны вместе с нижними зонами уплачивается подоходный налог в размере не более 14 722,30 евро (рассчитывается по формуле из четвертой зоны без округления).

Четвертая зона: zvE от 55 961 евро до 265 326 евро

ZvE умножается на предельную ставку налога 42% и вычитается 8 780,90.

Число 8,780,90 нельзя присвоить напрямую налоговому параметру, поскольку оно является результатом изменения исходной формулы:

Вы можете увидеть базовую стоимость в 55 960 евро и сумму налогов из второй и третьей зоны в 14 721,95 евро.

В конце этой зоны вместе с нижними зонами уплачивается подоходный налог в размере не более 102 656,02 евро.

Пятая зона: zvE от € 265 327

ZvE умножается на предельную ставку налога в размере 45% и вычитается 16 740,68 евро.

Эквивалентная формула:

Соответственно, здесь применимы пояснения для четвертой зоны.

Тариф 2020 г.

Юридические формулы расчета налога на прибыль:

Математически эквивалентные формулы:

Подробные объяснения на 2019 год применимы здесь соответственно.

Математические свойства управляющей функции

Предельная (синий) и средняя налоговые ставки (зеленый) в процентах с 2005 по 2008 гг.

Линейная прогрессия используется для определения ставки налога на прибыль . Это означает, что предельная ставка налога линейно растет с ростом дохода . Однако это относится только к зонам прогресса. Предельная ставка налога постоянна в пропорциональной зоне и соответствует максимальной ставке налога в самой высокой зоне. В ходе средней налоговой ставки существует асимптотическое приближение к этой максимальной налоговой ставке.

Математически это можно выразить следующим образом (для простоты округление до целых евро в дальнейшем не учитывается при уплате подоходного налога и подоходного налога):

Если S является сумма налога и В является налоговая база, результаты суммы налога в качестве функции в зависимости от B :

где p n , s gn , C n - параметры, определенные законом. Коэффициент s gn представляет собой начальную предельную ставку налога при нижнем пределе тарифа (контрольное значение E n ), а коэффициент p n определяет коэффициент линейной прогрессии в зоне n . Он рассчитывается на основе разницы между начальной предельной ставкой налога рассматриваемой тарифной зоны и следующей зоны и разницы между соответствующими ориентирами. Фактор 2 в знаменателе необходим для правильного определения функции предельной налоговой ставки (правило деривации) .

В зонах прогрессии параметр p больше нуля, в зоне пропорциональности он равен нулю, тогда получается уравнение прямой

В немецком EStG константа C n определяется иначе. В зоне прогрессии находится C n , величина контрольной части S n-1 , результаты из предыдущей тарифной зоны. Следовательно, здесь для B = zvE - эталонного теста применяется следующее . В пропорциональных зонах, однако , сумма C n является налоговой суб- суммой S n-1 , которая завышена во всех предыдущих тарифных зонах, если сначала применяется предельная ставка налога s g с B = zvE ко всей zvE. Затем это исправляется путем вычитания суммы из C n . Всего в законе определены 5 тарифных зон:

Параметры соответствуют значениям, приведенным в следующей таблице (слева значения в соответствии с законом, а справа - математически эквивалентные с C n = S n-1 в качестве суммы налога для зоны с более низким тарифом в каждой дело). Это дает понять, что предельная ставка налога в двух верхних зонах применяется только к той части дохода, которая превышает соответствующий контрольный показатель.

Параметры в 2020 году
Зона Площадь ZvE
(ориентиры)
Правовая оговорка Тип зоны Математически эквивалентное определение
(измененные параметры выделены темно-серым цветом)
параметр
п от
[€]
до
[€]
п п s gn C n
[€]
B
[€]
п п s gn S n-1
[€]
B
[€]
0 0 9408 0 0 0 ЗвЕ Нулевая зона 0 0 0 ЗвЭ - 000000
1 9409 14532 972,87   10 −8 0,1400 0 ЗвЭ -  09408 Зона прогресса 972,87   10 −8 0,1400 0 ЗвЭ -  009408
2 14533 57051 212,02   10 −8 0,2397 972,79 ЗвЭ - 14532 Зона прогресса 212,02   10 −8 0,2397 972,79 ЗвЭ -  014532
3 57052 270500 0 0,4200 -8963,74 ЗвЕ Зона пропорциональности 0 0,4200 14997,68 ЗвЭ -  057051
4-й 270500 0 0,4500 −17078,74 ЗвЕ Зона пропорциональности 0 0,4500 104646,26 ЗвЭ - 270500

Динамика параметров с течением времени подробно представлена ​​в основной статье « История тарифов подоходного налога в Германии» .

Отношение суммы налога S к налогооблагаемой прибыли zvE приводит к средней налоговой ставке :

Предельная ставка налога мгновенное увеличение суммы налога; ЧАС. вывод ( дифференциальное частное ) суммы налога по налогооблагаемому доходу. Таким образом, к предельной ставке налога в зонах прогрессии применяется следующее:

а также в пропорциональной зоне, упрощенной из-за

с соответствующими значениями параметров p и s g, как указано выше.

Распределение по объему

Прибыль, налогооблагаемый доход и налоговые ставки по базовому тарифу 2014 г.
Прибыль, налогооблагаемый доход и налоговые ставки в соответствии с разделительным тарифом 2014 г.

Наиболее точные статистические данные предоставлены статистикой заработной платы и подоходного налога Федерального статистического управления (Fachserie 14 Reihe 7.1) в виде полного обзора. Последний выпуск содержит данные за 2014 год и был опубликован 21 июня 2018 года. Поскольку в Германии оценка проводится в соответствии с базовым тарифом или разделенным тарифом, в этой статистике доступны две отдельные оценки (таблицы 2.1 и 2.2).

Два верхних графика с правой стороны иллюстрируют разбивку сумм всех доходов или сумм всех налогооблагаемых доходов (zvE) в зависимости от класса размера zvE. Кроме того, вводятся средние налоговые ставки, которые фактически показаны (красная линия, сплошная линия), и средние налоговые ставки, ожидаемые с 2014 года в соответствии с Разделом 32a EStG (красная линия, пунктирная линия). Видно, что даже если базовая необлагаемая налогом сумма не достигнута, есть случаи, когда налог на прибыль подлежит уплате. Причины этого могут быть:

  • Также есть случаи, когда от оценки отказались. В этих случаях доказывается только удержанный подоходный налог.
  • При расчете налога на прибыль к zvE добавляется чрезвычайный доход (§ 34 EStG).
  • Согласно § 32b EStG, специальная ставка налога должна применяться к zvE для существующего дохода, который подлежит прогрессии .

Также видно, что при более высоких доходах фактические доли налогов значительно ниже средних налоговых ставок, ожидаемых в соответствии с разделом 32a Закона о подоходном налоге. Причина тому - применение схемы расчета для определения суммы налога на прибыль (ранее в этой статье). Есть еще несколько дополнительных статей, подлежащих вычету ( снижение налогов ), которые объясняют этот эффект.

Количество человек в 2014 г.
Количество супружеских пар в 2014 г.

Распределение количества облагаемых налогом физических лиц и супружеских пар в соответствии с классом размера ZVE показано на двух изображениях ниже.

Здесь также имеется значительно большая доля налогоплательщиков с ZVE ниже базовой налоговой льготы (зеленые и синие полосы), особенно среди тех, кто облагается налогом по базовой ставке. Однако, как и следовало ожидать, большинство из них вообще не платят налоги (красные полосы).

Большинство налогоплательщиков находятся в диапазоне zvE от 15 000 до 35 000 евро (базовый тариф) или от 30 000 до 70 000 евро (раздельный тариф) в год.

Международное сравнение

В международном сравнении максимальная ставка подоходного налога в Германии находится в верхней половине, а базовая ставка налога - в нижней четверти. Подробную таблицу можно найти в статье Ставка налога на прибыль . Однако сама по себе информация о начальной и максимальной ставке налога ничего не говорит о росте тарифов, контрольных показателях и нагрузке на группы с индивидуальным доходом.

критика

Немецкий закон о подоходном налоге годами подвергался критике: многочисленные исключения и особые правила привели к отсутствию прозрачности. Важным краеугольным камнем всех концепций налоговой реформы является упрощение налогообложения. Исключения и особые правила должны быть ограничены или отменены, чтобы снизить налоговые ставки с высвобожденными в результате ресурсами, но это не обязательно означает, что подоходный налог в целом должен снизиться в результате.

Также критикуется постепенное увеличение налоговой нагрузки из-за холодной прогрессии . Ассоциация налогоплательщиков подсчитала, что в 1958 году максимальная ставка налога в размере 53% была основана на 20-кратном среднем доходе в то время, а в 2019 году она была в 1,9 раза выше среднего дохода. Однако при этом не учитывается, что предельная ставка налога, использованная для сравнения, здесь была снижена до 42%. С 1995 по 2017 год количество налогоплательщиков, достигших конца зоны прогрессии (около 55 000 евро с 42%), выросло с 0,5 миллиона до примерно 3,7 миллиона. Однако комментаторы отмечают, что в прошлом, принимая во внимание инфляцию, высокооплачиваемые работники иногда облагались налогом значительно выше, чем сегодня. Так что будь з. Б. в 1986 г. прибыль, эквивалентная 75 000 евро, облагалась налогом по ставке 51,8%.

Ключевые пункты тарифа регулярно повышаются с 2007 года, что препятствует прогрессированию холода.

В отчете Финансового комитета Бундестага от 17 января 2012 года Федеральное контрольно-ревизионное управление пришло к выводу, что соблюдение налогового законодательства при оценке сотрудников по-прежнему не гарантировано.

Общественное влияние

По словам Йоахима Виланда , снижение подоходного налога и налога на прибыль изменяет соотношение доходов от прямых налогов к косвенным налогам в ущерб слабым налогоплательщикам. Поскольку прямые налоги, такие как подоходный налог (особенно через налоговую прогрессию), основаны на принципе эффективности и, с другой стороны, косвенные налоги одинаковы для всех, снижение подоходного налога переводит налоговые поступления в категорию косвенных налогов, которые не учитывают финансовая устойчивость налогоплательщиков. С уменьшением налоговой нагрузки на экономически более эффективных налогоплательщиков снизится и налоговая справедливость. В результате соответственно увеличивается разрыв между богатыми и бедными .

Специальность

Из соображений справедливости жителям общины Бюзинген-ам-Хохрайн предоставляется дополнительное освобождение от налогов, чтобы компенсировать более высокую стоимость жизни в Швейцарии. Это составляет 30% налогооблагаемого дохода, но не более 30% от 15 338 евро в год для одиноких людей и 30 675 евро для состоящих в браке людей. Эта база оценки увеличивается на 7 670 евро на каждого ребенка.

Смотри тоже

веб ссылки

Индивидуальные доказательства

  1. a b c d Налоговые поступления по видам налога в 2014–2017 гг. (PDF; 81 кб) В: https://www.bundesfinanzministerium.de . Федеральное министерство финансов, 28 августа 2018, стр. 2 , доступ к 8 октября 2018 года .
  2. Бернхард Фуистинг: Прусский закон о подоходном налоге от 24 июня 1891 года и инструкция от 5 августа 1891 года с пояснениями и введением: Историческое развитие прусской налоговой системы и систематическое представление подоходного налога . Второе увеличенное и улучшенное издание. Heymann Berlin 1892. стр. 190 и сл. Стр . 190 и сл. Digital.staatsbibliothek-berlin.de
  3. a b c Гиршманн, Гунзенхаймер, Шнайдер: учебник подоходного налога. 15-е издание. С. 65, маржа № 1
  4. Закон Контрольного совета № 3 , источник: http://www.verfassungen.de/de/de45-49/kr-gesetz3.htm
  5. ^ Вилли Альберс: Бремя немецкого подоходного налога по отношению к зарубежным странам
  6. Клаус Типке : «Конец путанице с подоходным налогом!?», Кельн, 2006 г., стр. 36
  7. a b c Увеличение базового пособия из-за неконституционного налогообложения прожиточного минимума, см. BVerfGE 87, 153 - базовое пособие
  8. Налогоплательщики с самой высокой налоговой ставкой. В: Отчет о бедности и богатстве. Федеральное министерство труда и социальных дел, доступ к 2 июня 2020 года .
  9. см. Также единообразие налогообложения по результатам деятельности , сокращение « живота среднего класса »
  10. ↑ Ширина прогрессии = начало последней зоны прогрессии (евро), деленное на базовую налоговую скидку (евро)
  11. Уровень прогрессии = максимальная ставка налога (самая высокая предельная ставка налога), деленная на начальную ставку налога (самая низкая предельная ставка налога)
  12. Цифры с 2010 по 2014: Статистика налоговых поступлений. Федеральное статистическое управление, 2014, архивируются с оригинала на 25 апреля 2016 года ; доступ 7 сентября 2014 г. (или более ранние архивные версии).
  13. Федеральное министерство финансов: «Доля муниципального налога на прибыль в реформе муниципальных финансов » ( памятная записка от 2 июня 2016 г. в Интернет-архиве ) Берлин 2015 г., стр. 18
  14. Федеральное статистическое управление: «Квартальные кассовые результаты государственного бюджета на 2014 г.» , серия 14, серия 2. Висбаден, 2015 г., стр. 16.
  15. Налоги. Юг отодвигается. Восток остается позади. ( Памятка от 2 июня 2016 г. в Интернет-архиве ) Веб-сайт Фонда Бертельсманна. Проверено 2 июня, 2016.
  16. § 32a, параграф 1 EStG в соответствии со статьей 3 - Закон о семейной помощи (FamEntlastG)
  17. Заработная плата и подоходный налог, 2014 г. (Серия Fach 14, серия 7.1) , PDF-доступ, доступ 3 октября 2018 г.
  18. Индивидуальная информация Федерального статистического управления от 29 апреля 2009 г.
  19. а б Государство щадит богатых. В: zeit.de. Проверено 2 июня 2020 года .
  20. Die Welt, 5 декабря 2017 г., стр.9.
  21. ↑ Спецрепортаж 2012 г. «Применение налогового законодательства, особенно в отношении сотрудников». В: www.bundesrechnungshof.de. Федеральное управление аудита, 17 января 2012, доступ к 3 марта 2018 года .
  22. Иоахим Виланд: Справедливое налогообложение вместо государственного долга | АПУЗ. Проверено 18 июня 2020 года .