Специальная амортизация
В немецком налоговом законодательстве термин специальная амортизация относится к амортизации, которая осуществляется на основе специальных налоговых правил и происходит наряду с обычной амортизацией . Специальная амортизация не связана напрямую с обесценением и поэтому носит субсидируемый характер. В отличие от увеличенной амортизации , на обычную амортизацию актива специальная амортизация не влияет. Повышенная амортизация ( например, Раздел 7i EStG ) заменяет обычную амортизацию.
Специальная амортизация для малых и средних предприятий § 7 g EStG
В настоящее время наиболее распространенной формой специальной амортизации является специальная амортизация для поддержки малого и среднего бизнеса в соответствии с разделом 7g (5) Закона о подоходном налоге . Он составляет до 20% затрат на приобретение или производственных затрат и может использоваться в год приобретения и в следующие четыре финансовых года .
требования
Чтобы иметь возможность претендовать на специальную амортизацию, должны быть соблюдены все следующие требования:
Свойства инвестиционного объекта
- Объект инвестирования должен быть движимым. Это означает, что специальная амортизация в соответствии с § 7g EStG для зданий и нематериальных активов исключена.
- Объект инвестирования должен относиться к основным средствам . Согласно преобладающему мнению , основные фонды исходят из допущения о том, что специальная амортизация допустима только в случае коммерческих операций, независимых предприятий или сельскохозяйственных и лесных операций, поскольку только с этими видами доходов «основные средства» существуют в соответствии с налоговым законодательством. . Таким образом, сотрудники, управляющие основными фондами , арендодатели и пенсионеры не могут воспользоваться специальной амортизацией.
Особенности заведения
- В бизнес - активы в предыдущем финансовом году , не может превышать 235000 евро за купцами и фрилансеров.
- Для компаний, которые определяют свою прибыль с помощью отчета о прибылях и убытках, прибыль за предыдущий год не может превышать 100 000 евро.
- В случае фермеров и лесников экономическая стоимость или эквивалентная экономическая стоимость на конец предыдущего года не должна превышать 125 000 евро.
Использование инвестиционной собственности
- Объект инвестирования должен оставаться на внутреннем производственном объекте не менее года приобретения или изготовления и следующего года.
- В год приобретения или производства и в следующем году инвестиционная недвижимость должна использоваться исключительно или почти исключительно в производственных целях. Практически исключительно служебное использование означает, что частное использование до 10% безвредно. Эксплуатация автомобиля должна подтверждаться бортовым журналом. Поездки между домом и работой засчитываются для использования в бизнесе.
Правовые последствия
Если предварительные условия выполнены, налогоплательщик может потребовать , помимо обычной амортизации, специальную амортизацию в размере до 20 процентов затрат на приобретение / производство в год приобретения и в последующие четыре года, если необходимо, после вычета инвестиций. удержание . Сумма амортизации может свободно распределяться на пятилетний период выплаты льгот. По истечении льготного периода оставшаяся балансовая стоимость должна быть равномерно распределена в течение оставшегося срока полезного использования.
Правовая ситуация до 2007 г.
До 2007 года специальная амортизация была привязана к другим условиям. По сравнению с новым законом возникают следующие отличия:
- Допускались только новые инвестиционные объекты
- Лимит оборотного капитала составлял 204 517 евро (экономическая ценность для сельского и лесного хозяйства: 122 710 евро).
- Не было ограничений на количество налогоплательщиков, которые получали прибыль с использованием расчета дохода / излишка.
- Для инвестиционной собственности необходимо было заранее сформировать накопительный резерв.
Формирование резерва согласно § 7 g EStG (старая версия) было предварительным условием для требования специальной амортизации. Резерв нужно было указать точно, т.е. Другими словами, приобретаемый актив должен быть назван точно. Общее наименование не разрешено (пример: автомобиль). Важно, чтобы формирование и ликвидация резерва в соответствии с § 7 g EStG можно было отслеживать в балансе. Кроме того, необходимо было позаботиться о том, чтобы резерв был создан до того, как актив был приобретен или изготовлен, чтобы резерв мог выполнять свою предполагаемую функцию финансирования, и чтобы существовала финансовая связь между налоговой экономией за счет формирования резервов и последующая покупка актива. В частности, формирование резерва в рамках надлежащих выводов аудита измененного баланса в большинстве случаев не признавалось из-за отсутствия финансовых отношений со стороны налогов.
Согласно новому закону, инвестиционный резерв, подлежащий отражению на балансе, был заменен накопительным резервом . Однако формирование инвестиционного вычета не является обязательным условием для специальной амортизации.
Специальная амортизация для строительства новой арендной квартиры § 7b EStG
С 2018 года специальная амортизация в размере 5% в год приобретения или производства и в последующие три года может потребоваться для производства или покупки новых арендных квартир при определенных условиях.
Специальная амортизация согласно § 4 Закона о застройке
Срок действия специальной амортизационной или инвестиционной скидки в новых федеральных землях истек в 2016 году.
Специальная амортизация согласно § 76 EStDV
Специальная амортизация сельскохозяйственных и лесных хозяйств была отменена Ежегодным законом о налогах 1996 года.
Индивидуальные доказательства
- ↑ § 7g EStG
- ↑ BMF от 20 ноября 2013 г. (BStBl. I стр. 1493 раздел I. 6. б)
- ↑ Раздел 7a (9) Закона о подоходном налоге