Атрибуция (бухгалтерский учет)

В коммерческих , бухгалтерского учета и налогового законодательства, рецензия является увеличение балансовой стоимости на актив по сравнению с предыдущим финансовым годом в связи с увеличением стоимости. Технически балансовая стоимость, выбранная в предыдущем году, корректируется с учетом более высокой оценки в текущем финансовом году. Амортизация - это дополнительный термин .

генеральный

Активы на балансе часто не сохраняют той стоимости, которая была им присвоена, когда они были приобретены или изготовлены. Скорее, изменение стоимости может произойти во время их использования в компании. Отрицательные изменения стоимости необходимо учитывать при амортизации. Если, с другой стороны, происходит увеличение стоимости, например повышение рыночной цены (в случае листинговых ценных бумаг, например, биржевой цены ), может потребоваться выплата в соответствии с соответствующими правилами бухгалтерского учета.

Следует проводить различие между надбавками в изменении стоимости из-за существенных изменений актива, например, из-за последующих модификаций и расширений. Последующую активацию компонентов, которые изначально были зарегистрированы как расходы, также следует отличать от выписки.

Правила в Германии

Атрибуция

Согласно немецкому законодательству о коммерческом и налоговом учете, выписки сверх (амортизированных) затрат на приобретение или производство запрещены ( раздел 253 (1), предложение 1 HGB). Это результат строгого принципа реализации . Следовательно, списание существенно ограничивается отменой предыдущих списаний ( списаний ).

В мае 2009 года BilMoG ввел общее требование об увеличении стоимости основных и оборотных активов для всех юридических форм (пункт 1 статьи 253 (5) Торгового кодекса Германии ). Требование восстановления обесценения следует понимать как юридическое требование, согласно которому для определенных активов, независимо от их юридической формы, балансовая стоимость должна быть увеличена по сравнению с предыдущим балансом, если биржевые цены или рыночные цены снова выросли после предыдущей внеплановой амортизации .

С точки зрения налогового законодательства , Раздел 6 (1) № 2 EStG также содержит требование об увеличении стоимости. Активы, которые уже были частью основных средств налогоплательщика, составляющего баланс на конец предыдущего финансового года, должны признаваться по амортизированной стоимости в последующие финансовые годы, если налогоплательщик не докажет, что может применяться меньшая частичная стоимость. Если причина обесценения больше не действует, амортизация должна быть сторнирована путем восстановления стоимости до суммы затрат на приобретение, увеличивая налог ( Раздел 6, абзац 1 № 1, предложение 4 EStG).

Реквизиты являются обязательными для всех компаний, что призвано снизить потенциал учетной политики. Для корпораций ничего не изменилось в результате BilMoG, потому что - теперь опущенная - старая версия § 280 HGB уже содержала требование об увеличении стоимости. Введение требования о восстановлении стоимости ( пункт 1 статьи 6, предложение 3 в сочетании с пунктом 1 статьи 6, предложение 4 Закона о подоходном налоге ) вместо варианта оценки , существовавшего до мая 2009 года, не было произвольным ни по предмету, ни по времени, даже не постольку, поскольку это включает увеличение стоимости со времени до изменения закона; Таким образом, BFH считает сегодняшнее требование об увеличении ценности конституционным.

Только гудвилл, приобретенный против платежа в соответствии с предложением 2 статьи 253 (5) Торгового кодекса Германии (HGB), исключается из требования об увеличении стоимости ; он даже подлежит запрету на изменение стоимости. Производный гудвил должен капитализироваться в соответствии с разделом 246, абзацем 1, пунктом 4 Торгового кодекса Германии (HGB), поэтому возникает вопрос, как изменения в стоимости влияют на учет этого актива. С налоговой точки зрения списание должно производиться после частичного списания. Согласно коммерческому праву, теперь существует запрет на изменение стоимости приобретенного гудвила в счет оплаты; Согласно принципу актуальности , запрет на восстановление обесценения также должен оставаться в силе для налоговых целей.

Кредитные учреждения

Раздел 340c HGB создает - вопреки принципу брутто, применяемому в бухгалтерском учете - для кредитных организаций возможность зачета дохода от списаний и расходов от списаний как в торговой книге ( Раздел 340c (1) HGB; обязательный зачет), так и в банковской книге ( Раздел 340c (2) HGB; Вариант неттинга). Это приводит к меньшей прозрачности по сравнению с небанковскими организациями из-за предоставленного варианта взаимозачета.

последствия

Накопленная амортизация за предыдущие годы должна быть уменьшена в основных средствах за счет увеличения стоимости в предыдущем году. Если происходит изменение стоимости, налоговые эффекты нереализованных убытков восстанавливаются. Как и их аналоги, отзывы влияют на прибыль. В соответствии с разделом 275 (2) № 4 Торгового кодекса Германии (HGB) списание автоматически приводит к «доходу от списания», который должен отображаться в графе «прочие операционные доходы» на отчетную дату . Они увеличивают годовой профицит или уменьшают убыток. Этот доход не был получен и реализован за счет операционной деятельности. По этой причине законодательный орган разрешает распределительный блок для акционерных обществ и KGaA ( Раздел 58 (2a ) AktG ) и для GmbH ( Раздел 29 (4 ) GmbHG ), чтобы предотвратить распределение нереализованной балансовой прибыли от восстановления между акционерами. Это означает, что все корпорации могут, с одобрения наблюдательного совета, принять решение заблокировать распределение доходов от рецензий.

Международные стандарты финансовой отчетности

Согласно МСФО , увеличение стоимости капитализированных активов может или должно, в зависимости от обстоятельств, производиться сверх первоначальных затрат. Так всегда бывает, когда активы учитываются по справедливой стоимости . Если учет справедливой стоимости осуществляется с использованием модели переоценки , уценки сверх исторической стоимости должны быть отражены в капитале без влияния на прибыль, чтобы это не повлияло (первоначально) на отчет о прибылях и убытках. При применении модели справедливой стоимости , также известной как учет полной справедливой стоимости, надбавки, превышающие исторические затраты, должны немедленно признаваться в составе прибыли или убытка.

В случае статей, которые учитываются по (амортизированной) себестоимости приобретения или производства, никакие дополнительные уценки не могут быть произведены. Здесь порядок действий соответствует немецкому коммерческому учету.

Согласно МСФО, существует общее требование увеличения стоимости.

Индивидуальные доказательства

  1. ↑ BT-Drs. 16/10067 от 30 июля 2008 г., п. 36
  2. ↑ BT-Drs. 16/10067 , стр. 57
  3. ↑ BFH, постановление от 25 февраля 2010 г., Az.IV R 37/07, BStBl. II 2010, с. 784, полный текст .
  4. ^ Вильгельм Фрик, Бухгалтерский учет в соответствии с Законом о компаниях , 2007 г., стр. 111