Решающий фактор
Принцип уместности является наблюдаться в бухгалтерском учете и заявляет , что принципы надлежащего ведения бухгалтерского учета , применимого в подготовке коммерческого баланса, также должны быть приняты во внимание при подготовке налогового баланса . В Германии он закреплен в разделе 5 (1) предложение 1 EStG .
С вступлением в силу Закона о модернизации законодательства о бухгалтерском учете (BilMoG) в 2009 году предложение ... Варианты налогового законодательства для определения прибыли должны осуществляться в соответствии с годовым балансом в соответствии с коммерческим законодательством, дополненным ... кроме случаев, когда в контексте реализации налоговой опции или был выбран другой подход . Таким образом, актуальность торгового баланса для налогового баланса ограничена; При составлении налогового баланса вы не обязательно ограничены подходами и оценкой торгового баланса. При составлении налогового баланса применяются следующие принципы:
- Обязательные нормы коммерческого права, не регулируемые налоговым законодательством (или с той же формулировкой): налоговый баланс соответствует торговому балансу (пример: упрощения оценки).
- Обязательное регулирование по коммерческому праву, обязательное регулирование, отклоняющееся от налогового законодательства: налоговый баланс должен отличаться от коммерческого баланса.
- Вариант коммерческого права, обязательное регулирование налогового законодательства: Осуществление права выбора в коммерческом балансе независимо от учета в налоговом балансе.
Согласно прецедентному праву Федерального финансового суда принцип релевантности не применяется к вариантам коммерческого права. Скорее, варианты активации по коммерческому праву приводят к требованиям активации в соответствии с налоговым законодательством, а варианты пассивации по коммерческому праву приводят к запретам на пассивацию.
Часто требуется единый баланс (особенно небольшие компании) , т.е. налоговый баланс и торговый баланс должны быть идентичными. Это возможно только в том случае, если бухгалтерский учет в коммерческом балансе и налоговом балансе не регулируется по-разному обязательными положениями. Примером этого является создание положения о потенциальных убытках , которое является обязательным в соответствии с коммерческим законодательством ( раздел 249 (1) HGB), но больше не разрешается налоговым законодательством после принятия Закона о налоговых льготах (StEntlG) ( раздел 5 (4a) EStG).
Отмена обратной власти
Обратная релевантность означает, что использование чисто налоговых опций (включая специальную амортизацию ) также допустимо в коммерческом балансе и требуется с точки зрения налогового законодательства. Однако с тех пор, как BilMoG вступил в силу, эти так называемые вводные положения (раздел 254 HGB старой версии, т.е. до 2009 года) были опущены. С тех пор признание вариантов налогообложения больше не зависит от идентичного учета в соответствии с коммерческим правом.
Следствием обратной релевантности, которая теперь была отменена, стало то, что коммерческий баланс содержал налоговые значения, которые могли быть намного ниже фактических значений. Это значительно затруднило понимание ситуации с активами и доходами, как того требует коммерческое право.
Сегодня отклонения между коммерческим балансом и налоговым балансом возникают не столько в балансе как таковом (подход), сколько в сумме баланса (оценка). Налоговые правила ( § 6 - § 7g EStG) более подробны, чем правила коммерческого права.