Активация (учет)

Под активацией подразумевается включение актива ( терминология HGB ) или актива / актива ( терминология МСФО ) в активную часть баланса . Должна ли активация происходить, может или не должна происходить, определяется положениями коммерческого и налогового законодательства.

генеральный

HGB не определяет, что такое актив. Это один

  • экономические преимущества материального или нематериального характера, на которые компания имеет исключительное право после следующей отчетной даты, и
  • были понесены расходы на его получение и
  • которые, таким образом, могут быть оценены независимо и
  • которые могут продаваться индивидуально независимо от компании .

Не каждый актив капитализируется в балансе. Следует ли капитализировать такой актив в балансе, определяется коммерческим законодательством. Даже если в пункте 1 статьи 246 Торгового кодекса Германии ( HGB) с требованием полноты фактически существует обязательство регистрировать все активы в балансе, есть многочисленные исключения из этого.

Немецкое право коммерческого и налогового учета

Обязательство по активации

В годовой финансовой отчетности компании должны содержать все активы, если иное не предусмотрено законом. Деловая репутация, приобретенная против платежа, также должна быть капитализирована (пункт 4 статьи 246 (1), предложение 4 HGB). Аналогичным образом, незаконченные системы, такие как системы в стадии строительства, должны капитализироваться ( Раздел 266 (2) № A II № 4 HGB).

Запрет активации

Оригинальная (самостоятельно созданная) деловая репутация , созданные самостоятельно бренды, печатные издания, права на публикацию, списки клиентов или сопоставимые нематериальные активы ( пункт 2 статьи 248, предложение 2 HGB) не могут быть капитализированы . Кроме того, расходы не могут быть капитализированы.

Запрет применения коммерческого права распространяется и на налоговый баланс ( принцип актуальности ).

Вариант активации

Активация может происходить в следующих случаях, но не обязательно.

  • Нематериальные основные фонды, созданные собственными силами, могут быть включены в качестве активов в баланс (пункт 1 статьи 248 (2) HGB).
  • Есть возможность активации для малоценных активов . Они должны храниться отдельно в учете активов , но не должны отражаться в бухгалтерском балансе, но могут быть полностью списаны в год приобретения ( Раздел 6 (2) EStG). В коммерческом праве нет специального регулирования в отношении малоценных активов. В соответствии с принципом существенности капитализация малоценных активов не требуется по коммерческому праву. Формирование налога и амортизация составной статьи для малоценных активов ( Раздел 6 (2a) EStG ), по мнению IDW, также возможны в годовой финансовой отчетности в соответствии с коммерческим законодательством . Немедленная амортизация активов со сроком полезного использования не более одного года в соответствии с требованиями налогового законодательства является вариантом коммерческого права.
  • Помощь в учете отложенных налоговых активов ( Раздел 274 (1) HGB) или скидки ( Раздел 250 (3) HGB)

В налоговом балансе, самостоятельно созданные нематериальные активы не признаются в качестве хозяйственных товаров , так что принцип уместности в связи с разделом 5 (2) EStG не применяются.

Международные стандарты финансовой отчетности

Обязательство по активации

Определение активов в МСФО шире, чем в немецком законе о коммерческом бухгалтерском учете, поэтому статьи, которые не соответствуют определению актива в HGB, также могут быть капитализированы. Актив может и должен быть признан, если соблюдаются абстрактные и конкретные критерии признания. В отличие от немецкого законодательства о бухгалтерском учете, экономическая выгода, присущая активу, является решающим критерием капитализации компании в соответствии с МСФО.

Вариант активации

Согласно замыслу Совета по МСФО, финансовая отчетность по МСФО должна выполнять только информационную функцию. Варианты подхода могут ухудшить информационную функцию, поскольку они нарушат сопоставимость годовой финансовой отчетности между компаниями. Следовательно, в МСФО нет открытых вариантов капитализации. Если позиция соответствует абстрактным и конкретным критериям, ее необходимо активировать, иначе она не состоится.

В литературе, однако, в основном предполагается , что, в соответствии с МСФО 38, есть фактическая возможность применять затраты на разработку , так как вопрос о том, являются ли критерии признания конкретных стандарта должны рассматриваться как удовлетворяются в основном на усмотрение учета партии.

Запрет активации

Если абстрактные и / или конкретные критерии не соблюдены, активируется запрет. В некоторых случаях разработчик стандартов конкретизирует это: МСФО (IAS) 38 запрещает капитализацию внутренних исследовательских услуг (38.53); первоначальный гудвил (МСФО (IAS) 38.40) не может быть капитализирован, равно как и затраты на продажу, собственные бренды, печатные издания, права на публикацию и списки клиентов (МСФО (IAS) 38.10, 38.48, 38.54, 38.63).

Смотри тоже

литература

  • Адольф Г. Коененберг: Годовая отчетность и анализ годовой отчетности. 21-е издание, Штутгарт, 2009 г.

Индивидуальные доказательства

  1. ↑ Новости специалистов IDW. № 10/2007, с. 506.
  2. ↑ Козиковски, Рошер, Шрамм: комментарий баланса Бекшера. 7-е издание, § 253, маргинальный номер 275.
  3. ^ Адольф Г. Коененберг: Годовые отчеты и анализ годовой отчетности. 21-е издание, Штутгарт, 2009 г., с. 186.