Скрытые резервы

В бухгалтерском учете скрытые резервы (также: скрытые резервы или оценочные резервы ) - это те компоненты капитала , которые не отображаются в балансе . Они могут возникать как из в недооценке из активов и завышения долга .

Противоположность скрытым резервам - это скрытое бремя . Следует различать скрытые резервы и открытые резервы .

Общий

В то время как множественное число скрытых резервов или скрытого бремени обычно обозначает баланс всех переоцененных и недооцененных в балансе, существует также единственное число , которое обозначает скрытый резерв , резерв оценки или скрытое бремя в единице оценки , то есть индивидуально признанном активе. или ответственность , обозначенная.

Скрытые резервы положительная разница между рыночной стоимостью и балансовой стоимостью в статье баланса . Они уменьшают налогооблагаемую прибыль и служат для обеспечения безопасности компании в долгосрочной перспективе, поскольку их можно раскрыть и использовать в условиях кризиса компании посредством реализации прибыли.

Для внешнего наблюдателя ( финансового аналитика , кредитора , акционера / партнера , конкурента , поставщика , кредитной организации , налоговой инспекции ) не все операционные процессы отражаются в публикуемой годовой финансовой отчетности компании. Сюда входят скрытые резервы как одна из наиболее важных забалансовых областей. Их появление обычно можно проследить до проблем с оценкой и / или балансом. Если для целей бухгалтерского учета активы оцениваются ниже их реальной стоимости или статьи долга оцениваются соответственно выше, это является недооценкой активов или завышением стоимости обязательств (оценка). Если активы, которые могут быть признаны в балансе, не показаны в случае опциона капитализации или фиктивные дебетовые статьи не разрешены для внесения в баланс, это вопрос балансового подхода.

Германия

Возникновение

Активы на балансе могут со временем изменять свою стоимость по сравнению с затратами на их приобретение / производство. Тогда возникает вопрос, должны ли и в какой степени отражаться в балансе эти изменения стоимости. Центральным правилом оценки для этого является § 253 HGB , в котором кодифицируется принцип наименьшей стоимости . Этот принцип оценки, в свою очередь, является основой для создания скрытых резервов.

Скрытые резервы могут возникать из-за

За исключением недопустимого использования фиктивных обязательств, все другие причины возникновения прямо разрешены коммерческим и налоговым законодательством Германии, но в некоторых случаях ограничиваются законом. Правовое усмотрение при оценке активов и долгов только формирует основу для создания скрытых резервов, поскольку фактическое изменение стоимости на дату баланса не всегда является решающим для оценки в соответствии с коммерческим правом.

В случае активов недооценка означает, что в соответствии с наименьшей из стоимости или рыночным принципом, должны использоваться затраты на приобретение / производство или более низкое значение на отчетную дату. Завышение стоимости долга означает, что в случае сомнений можно предположить более высокую стоимость, особенно для неопределенных статей, таких как амортизация , резервы и корректировки стоимости .

разновидность

Формирование скрытых резервов происходит через решения в компании.

  • неизбежно , в частности, из-за колебаний цен или изменения стоимости денег из-за инфляции / дефляции, которые могут не приниматься во внимание из-за законодательных положений, поскольку принцип номинальной стоимости применяется для целей налогообложения в Германии ( обязательные резервы );
  • путем использования явной дискреционной свободы действий в правилах оценки ( дискреционные резервы );
  • из-за ошибок оценки , особенно в случае амортизации, корректировок стоимости или резервов ( оценочные резервы );
  • из-за произвольного образования , при котором сохраняется разрешенная законом сфера усмотрения «разумной коммерческой оценки» ( произвольные резервы ).

Обязательные скрытые резервы (так называемые обязательные скрытые резервы ) создаются путем применения и соблюдения нормативных требований к бухгалтерскому учету и оценке. Затраты на приобретение или производство составляют верхний предел оценки активов (Раздел 253 (1) HGB). Если затраты на замену выше этих затрат на приобретение или производство, эти более высокие значения не могут применяться. Принцип строгой наименьшей стоимости для оборотных активов и принцип умеренной наименьшей стоимости для основных средств вынуждают компании выбирать более низкую оценку для своих статей активов: со строгим принципом наименьшей стоимости без исключения, с умеренным, только если снижение стоимости должно быть постоянным.

Скрытые дискреционные резервы возникают из дискреционных возможностей, предоставленных бухгалтерской компании по закону, чтобы иметь возможность использовать различные оценки на основе вариантов бухгалтерского учета и оценки . К ним относятся возможность капитализировать производные нематериальные активы , - частично ограниченный - выбор методов амортизации, расчет производственных затрат, возможность сохранить более низкую оценку или оценку активов на разрешенном минимальном уровне оценки. Если варианты активации не используются, возникают скрытые резервы, потому что фактические активы выше, чем показывает баланс.

По-прежнему оценивайте резервы, вызванные несовершенным прогнозом с учетом будущих влияний на суммы (в частности, ошибочно слишком короткого расчетного срока полезного использования при определении суммы убытков или ошибочной оценки безнадежных долгов ). Если расчетный срок полезного использования активов слишком короткий, суммы амортизации, рассчитанные в течение срока полезного использования, завышаются, а стоимость объектов занижается; Резервы или корректировки стоимости переоценены и, следовательно, переоценены.

Скрытые произвольные резервы возникают из-за преднамеренного превышения дискреционных полномочий, предоставленных коммерческим правом (например, произвольного завышения стоимости резервов), несанкционированной некапитализации активов, требующих капитализации, недопустимой пассивации фиктивных долгов или санкционированной законом дополнительной заниженной оценки (статья 253 (4)). ) HGB).

разрешающая способность

Возникшие скрытые резервы обычно не остаются постоянными, а снова растворяются по разным причинам, влияющим факторам и причинам. В виде исключения постоянные скрытые резервы находятся в земле или инвестициях, которые не продаются. Здесь, как исключение, скрытые резервы обнаруживаются посредством операций продажи с обратной арендой материальных и нематериальных активов. В противном случае ликвидация происходит либо автоматически в процессе операционных продаж (при продаже недооцененных активов или по прошествии времени при использовании амортизированных активов), путем преднамеренной ликвидации переоцененных статей обязательств и допустимой более высокой оценки недооцененных активов или перехода к нормальному оценка.

В случае уклонения от уплаты налогов выявляются скрытые резервы, которые учитываются для целей налогообложения прибыли .

следить

Результатом формирования скрытых резервов является то, что прибыль или собственный капитал оказывается ниже, а убытки выше, чем они фактически соответствуют на дату баланса. Влияние скрытых резервов на прибыль влияет на дивидендную политику и, следовательно, также влияет на годовую финансовую отчетность. Отчетная прибыль в качестве ключевого показателя проблематична, поскольку акционер и другие посторонние лица не могут видеть, была ли и в какой степени фактически достигнута годовая прибыль в этой сумме или должна ли она быть классифицирована как управляемая переменная посредством формирования или ликвидации скрытых резервов. Чрезмерное формирование скрытых резервов нарушает принципы достоверности и ясности баланса , в то время как допустимые скрытые резервы соответствуют принципам коммерческой осторожности и защиты кредиторов, закрепленным в коммерческом праве .

За исключением вышеизложенного, это временная отсрочка получения прибыли, поскольку высвобождение этих резервов приводит к окончательной реализации прибыли; Иногда существующие операционные убытки покрываются преднамеренным роспуском и не сообщаются.

Заказы на переоценку сокращают скрытые резервы

Отмена §§ 154, 155 AktG без замены в мае 2009 года показывает, как предпринимательские возможности для скрытых резервов также могут быть изменены путем изменения закона. В рамках Закона о модернизации законодательства о бухгалтерском учете (BilMoG) возможность удержания, предоставленная акционерным корпорациям, была удалена. С тех пор больше невозможно использовать более низкую оценку, полученную в результате внеплановой амортизации или корректировок стоимости основных средств (раздел 154 (2), предложение 2, старая версия AktG) и текущих активов (раздел 155, параграф 4, старая версия AktG) для сохранения если больше не существует причин для внеплановой амортизации или корректировки стоимости. В § 253 , параграф 5, HGB теперь включает обратное обесценение, но путем формирования Wertaufholungsrücklage предотвращается высвобождение прибыли от атрибуции распределительным блоком ( § 58, параграф 2a Закона). В результате возможности создания или поддержания скрытых резервов были ограничены.

Это требование об увеличении балансовой стоимости по сравнению с балансовым подходом предыдущего года, если причина более ранней амортизации больше не применяется, не зависит от юридической формы и, следовательно, применяется к индивидуальным предпринимателям, товариществам, корпорациям и кооперативам. С новой версией Раздела 253 (5) Торгового кодекса Германии (HGB) и отменой Раздела 280 Торгового кодекса Германии (HGB) требование об увеличении стоимости, уже существующей для корпораций, было распространено на все юридические формы. отменено неравное обращение с отдельными правовыми формами. Только гудвилл (пункт 2 статьи 253 (5) Торгового кодекса Германии (HGB)) исключается из обязательства по увеличению стоимости; здесь еще есть запрет на изменение значения.

Средства учетной политики

Причина несоответствия фактического и доказанного успеха заключается, прежде всего, в формировании и растворении скрытых резервов. Существующие скрытые резервы доступны для компенсации экономических колебаний, чтобы полностью или частично компенсировать операционные потери в результате ликвидации. Таким образом, они способствуют непрерывному экономическому развитию компаний и поддерживают политику преемственности дивидендов . Если ситуация с доходами хорошая, они создаются; в случае убытков их ликвидация сохраняет открытые резервы, которые в противном случае предназначены для покрытия убытков. Реализуя скрытые резервы, можно получить прибыль, которая способствует увеличению открытых резервов и, таким образом, самофинансированию или предотвращению сообщения об убытках. Наконец, скрытые резервы также могут иметь эффект отсрочки налогообложения, если они созданы с более высоким налоговым уровнем, чем их высвобождение (окончательная экономия на налогах).

Международный

МСФО

В МСФО учет только выполняет информационную функцию. Защита кредиторов и тщательный расчет платежей не являются целями бухгалтерского учета по МСФО. Информационная функция может быть выполнена только в том случае, если экономическое положение отчитывающейся компании изображено без искажений, насколько это возможно. По этой причине намеренное создание скрытых резервов категорически запрещено. Тем не менее, многие отдельные положения МСФО имеют силу или позволяют создавать скрытые резервы. Примерами являются принцип наименьшей стоимости для оценки запасов (IAS 2), который в значительной степени соответствует немецкому принципу наименьшей стоимости, или правила оценки в IAS 16, IAS 38, IAS 39 и IAS 40, которые позволяют оценивать большие части основных средств. учитываются по исторической стоимости (в качестве альтернативы учету по справедливой стоимости ) или, в некоторых случаях, применяются в принудительном порядке. Балансы по МСФО также показывают скрытые резервы, в связи с чем объем i. d. Обычно он должен быть ниже, чем в балансах HGB. Большая часть скрытых резервов в соответствии с МСФО / МСФО является результатом соблюдения принципа стоимости приобретения .

Швейцария

В Швейцарии все виды скрытых резервов соответствуют закону и являются обычными. Большинство швейцарских аудиторских фирм считают, что скрытые резервы в любой форме важны для учетной политики частных акционерных корпораций , в частности, для снижения налогового бремени.

Для листинговых компаний существует обязательство отчитываться по крайней мере в соответствии с техническими рекомендациями по бухгалтерскому учету . Хотя эти стандарты по-прежнему допускают формирование скрытых резервов, они предусматривают, что их чистый выпуск должен раскрываться в примечаниях. Однако для листинга на основной площадке Швейцарской биржи учет в соответствии с IAS / IFRS или US-GAAP является обязательным, что означает, что в таких компаниях не может быть сформировано никаких скрытых преднамеренных резервов.

До пересмотра правил допуска на швейцарскую биржу в швейцарских акционерных корпорациях было обычной практикой списывать всю недвижимость , например, в 1 швейцарский франк . В результате у акционеров таких компаний иногда удерживались миллионы евро. Сегодня такая практика разрешена только в акционерных обществах, не котирующихся на бирже.

Соединенные Штаты

В англосаксонском мире скрытые резервы в значительной степени неизвестны; Американские компании даже склонны сообщать о чрезмерно высоких прибылях. Существенные различия в размере скрытых резервов в балансах HGB и US GAAP были продемонстрированы листингом акций Daimler AG на NYSE с соответствующим обязательством использовать US GAAP для бухгалтерского учета. Там эквити внезапно оказалось на 40% больше, чем по данным HGB.

Индивидуальные доказательства

  1. ↑ Хайнер Хан / Клаус Вилкенс: Бухгалтерский учет и баланс, Часть B: Бухгалтерский баланс , 2000, стр. 226.
  2. ↑ Хайнер Хан / Клаус Вилкенс: Бухгалтерский учет и баланс, Часть B: Бухгалтерский баланс , 2000, стр. 260.
  3. ↑ Хайнер Хан / Клаус Вилкенс: Бухгалтерский учет и баланс, Часть B: Бухгалтерский баланс , 2000, стр. 422.
  4. ↑ Karlheinz Küting , Stille Reserven - Kontrovers-Aktuell-Relevant , в: BBK Fach 12, 1999, стр. 6311 и далее.