Корректировка стоимости
В области бухгалтерского учета, корректировки значений являются регулировка пунктов по пассиву на балансе , что корректировки в балансовой стоимости элемента актива к его более низкой фактической стоимости . Они представляют собой косвенную корректировку стоимости (косвенная амортизация ), поскольку произошедшее обесценение не отображается непосредственно в статье основных средств .
Германия
генеральный
Списание в основном производится по оборотным активам , тогда как прямая амортизация обычна для основных средств . В отличие от прямой амортизации, отображается историческая балансовая стоимость (стоимость приобретения или производства ) корректируемых статей актива, а соответствующая корректировка проводится на стороне пассивов . Корректировки стоимости служат для реализации (строгого) принципа наименьшей стоимости, поскольку они отражают более низкую фактическую стоимость актива на дату баланса . Как и в случае всех возможных убытков, допускаемых коммерческим законодательством, корректировка стоимости также служит для сохранения капитала, в результате чего расчет прибыли методом начисления не требуется. Таким образом, это сопоставимо с резервом на неопределенные обязательства, причина которого также находится в году возникновения. Косвенная амортизация в форме корректировок стоимости обычно не разрешена для корпораций . Это является прямым следствием структуры Раздела 266 (3) HGB , в котором не предусмотрена позиция для корректировок стоимости на стороне пассивов баланса . По этой причине корректировки стоимости могут использоваться всеми другими юридическими формами только в контексте косвенной амортизации.
Резервы в оборотных активах
В оборотных активах списание в основном касается торговой дебиторской задолженности, запасов и других активов.
Большое количество дебиторской задолженности и товаров на складе освобождено от принципа индивидуальной оценки ( Раздел 252 (1) № 3 HGB), поскольку индивидуальное определение стоимости и рисков отдельного объекта оценки представляется невозможным, трудным или необоснованным и только несколько объединенных активов или Долги дают точный баланс; он соответствует принципам надлежащего бухгалтерского учета для создания общей корректировки стоимости для большей суммы дебиторской задолженности или общих резервов для гарантийных рисков. Соблюдается принцип ясности баланса .
По сути, денежные требования отражаются в торговом балансе по номинальной стоимости. Однако, если частичная стоимость претензии ниже ее номинальной стоимости, поскольку сомнительно, что претензия будет удовлетворена в размере номинальной стоимости (риск неисполнения обязательств), должна быть признана меньшая частичная стоимость вместо номинальной стоимости посредством соответствующей корректировки стоимости. Следовательно, дебиторская задолженность должна оцениваться по сумме, оцененной путем корректировки стоимости. Корректировка стоимости дебиторской задолженности не исключает того факта, что она была (частично) погашена после дня составления баланса и что кредитор продолжает поставлять дебиторскую задолженность должнику.
Общие надбавки
Основная статья: Общее пособие
Поскольку весь запас торговой дебиторской задолженности используется в качестве основы для оценки при расчете общей корректировки оценки, принцип индивидуальной оценки ( Раздел 252 (3) HGB) был нарушен. Индивидуальная оценка больших сумм дебиторской задолженности потребовала бы слишком много времени, поэтому BFH следовал концепции «существенности» в бухгалтерском учете и признал общую корректировку стоимости. СЕС также считает общую оценку риски для претензий быть допустимыми. Однако для этого группового рейтинга действуют следующие ограничения:
- Дебиторская задолженность, которая уже была индивидуально скорректирована, подлежит выделению,
- Претензии с возможностью взаимозачета также должны быть исключены,
- Дебиторская задолженность подлежит вычету,
- Страховые претензии принимаются во внимание только при их удержании ,
- Корректировка стоимости должна производиться только в отношении чистой суммы требования без учета налога с продаж.
Эти критерии («неповрежденная чистая дебиторская задолженность») должны приниматься во внимание для всего портфеля дебиторской задолженности и составлять основу оценки общего резерва по сомнительной задолженности. С 1995 года непроверенная граница в рамках применяемых в немецких налоговых органах проверок (налоговых проверок), поскольку общая скидка 1% не превышает налоговую базу. Использование более высоких значений требует подтверждения соответствующих эмпирических значений в предыдущие финансовые годы. Согласно МСФО (IAS) 39.58, общие корректировки стоимости не разрешены.
Индивидуальные корректировки стоимости
Основная статья: Индивидуальная настройка стоимости
Если определенная дебиторская задолженность имеет особенно высокий риск неисполнения обязательств, необходимо выполнить индивидуальную корректировку стоимости этой дебиторской задолженности. Соответствующее требование затем должно быть исключено из портфеля общих резервов по безнадежным долгам при условии, что оно уже учтено в нем. Сомнительные претензии должны быть заявлены по их вероятной стоимости, безнадежные претензии должны быть списаны ( Раздел 253 (2) HGB); Безнадежную задолженность следует оценивать только методом прямого списания.
Федеральный фискальный суд считает, что последующая выплата требования не говорит против индивидуальной корректировки стоимости. Противоположная точка зрения нарушила бы требование сообщать о нереализованных, но неизбежных убытках ( Раздел 252 (1) № 4 HGB). Тот факт, что покупатель продолжает получать поставки, несмотря на существующие трудности с оплатой, не означает, что индивидуальная корректировка стоимости недопустима.
Если полное требование по кредиту было неправильно скорректировано по стоимости в том году, в котором ссуда была предоставлена, и если корректировка стоимости произведена в последующем периоде оценки на основе принципа формальных балансовых отношений ( непрерывность баланса ), возмещение в последующий период оценки может привести к скрытому распределению прибыли .
Швейцария
В отчете о прибылях и убытках AG убытки от финансовых расходов называются корректировками стоимости.
Индивидуальные доказательства
- ↑ Постановление BFH от 15 октября 1997 г. BStBl. II 1998, стр. 249
- ↑ Постановление BFH от 20 августа 2003 г. BStBl. II 2003, с. 941
- ↑ Постановление BFH от 16 июля 1981 г. BStBl. II 81, стр. 766
- ↑ Европейский суд, решение от 7 января 2003 г., BStBl II 2004 г., стр. 144, маржа нет. 119
- ↑ Постановление BFH от 20 августа 2003 г. BStBl. 2003 II, стр.941
- ↑ Решение BFH от 8 октября 2008 г., DB 2009, 317