Частичная амортизация
Значение амортизации частичного это термин из налогового права и описывает экстраординарный амортизацию на актив к более низкой частичной стоимости на отчетную дату . Аналогичная амортизация предусмотрена в Торговом кодексе, которая называется внеплановой амортизацией , раздел 253 (3), предложение 5 HGB .
Понятие частичной стоимости
В Законе о подоходном налоге есть юридическое определение термина частичная стоимость :
«Частичная стоимость - это сумма, которую покупатель всего бизнеса применил бы как часть общей покупной цены для отдельного актива; предполагается, что покупатель продолжит бизнес ». ( § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 3 EStG)
Таким образом, с точки зрения концепции, это потребительная стоимость в контексте всего экономического актива. Экономист Альфред Люмер рассматривает частичную стоимость как стоимость Шепли . Однако эта теоретическая концепция стоимости практически бесполезна: частичное определение стоимости сделало бы оценку всего предприятия необходимой каждый раз, когда есть признаки обесценения ; Затем на втором этапе необходимо будет определить пропорциональную стоимость соответствующего актива. Это непрактично.
Таким образом, прецедентное право разработало презумпции частичной стоимости:
- Во время приобретения или производства актива затраты на приобретение или производство считаются его частичной стоимостью.
- Для последующей оценки затраты на приобретение или производство, уменьшенные за счет линейной амортизации, применяются как частичная стоимость амортизируемых активов .
- В случае неамортизируемых основных средств затраты на приобретение или производство применяются как частичная стоимость даже после первоначального признания.
- В случае оборотных активов стоимость замещения применяется как частичная стоимость. В случае активов, предназначенных для продажи, частичная стоимость также зависит от ожидаемой выручки от продажи (биржевой или рыночной цены).
- Затраты на замену образуют верхний предел частичной стоимости, индивидуальная цена продажи за вычетом затрат на продажу и, если применимо, маржа прибыли является нижним пределом.
Фактически, от концепции частичной стоимости отказываются и происходит переход к концепциям стоимости или рыночной стоимости.
Частичная стоимость - это рыночная стоимость актива на дату баланса. Для акций это текущая цена, для машин - стоимость перепродажи. Схема расчета для определения частичной стоимости указана в инструкциях по подоходному налогу для малоподвижных товаров. Как правило, частичная стоимость - это сумма, которую незнакомец заплатил бы, если бы захватил компанию. Частичная стоимость собственности увеличивается, например, при улучшении транспортного сообщения и уменьшается при обнаружении загрязнения почвы. Однако, если предприниматель платит за недвижимость завышенную цену по причинам, специфическим для компании (например, округление), это не оправдывает использование более низкой частичной стоимости, поскольку предполагаемый покупатель всей компании также будет учитывать эти конкретные причины.
Регулирование частичной амортизации до Закона о модернизации бухгалтерского законодательства
Этот раздел касается правовой ситуации до вступления в силу Закона о модернизации бухгалтерского законодательства (BilMoG) , то есть он больше не применяется к бухгалтерскому учету за финансовые годы, начинающиеся после 31 декабря 2009 года.
Согласно коммерческому праву, оборотные активы всегда приходилось списывать до более низкой справедливой стоимости. В случае необратимого обесценения основные средства должны были быть списаны до более низкой стоимости. Что касается налога на прибыль, частичная амортизация была разрешена только в случае постоянной амортизации. Из-за принципа релевантности обязательная амортизация по коммерческому праву до более низкой частичной стоимости в случае постоянного уменьшения стоимости также имела решающее значение для налогового законодательства в соответствии с § 5 EStG . Таким образом, налоговая возможность частичной амортизации основных средств в случае постоянной амортизации была преобразована в обязательную.
При амортизации оборотных активов могут возникнуть разницы между коммерческим и налоговым балансами, поскольку в соответствии с коммерческим законодательством амортизация должна производиться независимо от постоянного уменьшения стоимости, но налоговое законодательство запрещает амортизацию в случае временной амортизации. В соответствии с принципом неравенства , правила по амортизации частичного значения должны быть применены соответственно к оценке по обязательствам . Это означает, что в случае обязательств в иностранной валюте убытки от курсовых разниц с ожидаемой продолжительностью должны отражаться на дату баланса, в то время как курсовая прибыль вступает в силу только в момент реализации.
Регулирование с учетом Закона о модернизации бухгалтерского законодательства
Как и прежде, не допускается частичная амортизация без необратимого обесценения. В случае необратимого обесценения может производиться списание (статья 6 (1) № 1, предложение 2 Закона о подоходном налоге). В отличие от коммерческого права, амортизация является добровольной. Принцип уместности был отменен, так что налоги теперь могут быть списаны иначе , чем в соответствии с коммерческим правом. Таким образом, вы можете отобразить внеплановую амортизацию в коммерческом балансе, но позволить запланированной амортизации продолжить в налоговом балансе.
Требования к применению более низкой частичной стоимости необходимо проверять на каждую отчетную дату. Если частичная стоимость выросла или, если частичная стоимость ниже, уменьшение стоимости больше не будет постоянным, более высокая новая стоимость должна быть добавлена как в соответствии с коммерческим, так и налоговым законодательством (изменение стоимости) до максимальной стоимости приобретения за вычетом запланированной амортизации. Если амортизация до более низкой частичной стоимости была произведена на предыдущую отчетную дату и условия остаются неизменными, остается спорным вопрос о том, может ли или должна быть сохранена более низкая частичная стоимость.
Индивидуальные доказательства
- ↑ А. Люмер: О логике частичного значения. В: Журнал бизнес-исследований Шмаленбаха. 37-й том 1985, стр. 1051-1069.
- ↑ H 6.7 Частичные допущения EStH