Корпоративный налог (Германия)

Корпорация (аббревиатура: CIT) является налог на доходы резидентов юридических лиц , таких , как корпорации , кооперативы или ассоциаций . Он составляет 15% налогооблагаемого дохода . Соответствующий доход определяется на основании налогового баланса путем внесения различных поправок в налоговое законодательство. Об этом необходимо сообщать ежегодно вместе с декларацией по корпоративному подоходному налогу в соответствующую налоговую инспекцию. Корпорация - не единственный налог на бизнес . Он дополняется торговым налогом и налогом на прибыль от предпринимательской деятельности. Политические партии, некоммерческие, благотворительные или церковные организации, а также федеральные компании освобождены от корпоративного подоходного налога.

Упрощенное представление различных типов налогов для корпорации.

Характер корпоративного подоходного налога и юридическая ответственность

Налоги можно классифицировать по разным аспектам. Например, корпоративный подоходный налог является прямым налогом, потому что налоговый должник сам несет налоговое бремя . Это подоходный налог (налог основан на прибыли) и личный налог ( налогом облагается лицо, а не объект). Поскольку и федеральное правительство, и федеральные земли имеют право на половину доходов, это налог сообщества ( статья 106 (3 ) Основного закона ).

Основной закон предусматривает наличие конкурирующего законодательства в соответствии со статьей 105 (2) Основного закона. Поскольку федеральное правительство воспользовалось своим законодательным правом, корпоративный налог является единым федеральным налогом. Однако Федеральный совет должен одобрить изменения в законе. Административный суверенитет был назначен государствами через статьи 108, пункт 2 Основного закона, то есть налог на прибыль взимается налоговыми офисами. Поскольку федеральное правительство имеет право на долю корпоративного налога, федеральные земли действуют от имени федерального правительства в соответствии со статьей 108 (3) Основного закона.

Немецкий корпоративный налог связан с подоходным налогом; многие правила определения дохода одинаковы. Закон о корпоративном подоходном налоге (KStG) основан на Законе о подоходном налоге и вместе с Постановлением о введении корпоративного подоходного налога образует правовую основу .

Доход корпорации подлежит промысловый налог , если это корпорация или генерирует доход от предпринимательской деятельности . Налог с торговли на налог на прибыль не зачисляется. Прибыль, распределяемая корпорацией, снова облагается подоходным налогом как доход от основных средств в случае внутренних партнеров или акционеров, если это не участие в бизнес- активах , но с максимальной суммой удерживаемого налога .

история

Закон о корпоративном подоходном налоге. 30 марта 1920 г.

Динамика доходов от корпоративного подоходного налога за 1970–2009 гг. В миллиардах евро

С налоговой и финансовой реформой Эрцбергера в 1920 году впервые был введен единый корпоративный подоходный налог. Ставка налога на нераспределенную прибыль составляла 10% и в последующие годы постоянно увеличивалась. После окончания Второй мировой войны, в 1946 году, ставка налога достигла 65%, при этом распределения также учитывались в подоходном налоге. Это была самая высокая ставка корпоративного налога в истории корпоративного подоходного налога на Западе. В ГДР максимальная ставка корпоративного подоходного налога в ГДР была установлена на уровне 95%, что означало, что корпорации были почти полностью упразднены.

В 1953 году впервые распределенная прибыль облагалась налогом по более низкой ставке, чем нераспределенная прибыль, поскольку при распределении был начислен дополнительный налог на прибыль. Ставка налога на распределенную прибыль составляла 30%, а на нераспределенную прибыль - 60%. В 1958 г. эти ставки были снижены до 15% и 51%.

В 1977 году была введена процедура кредитования . Корпоративный налог на распределенную прибыль может быть зачтен из подоходного налога, что позволяет избежать двойного бремени. Из-за сложного обращения с иностранными делами процедура вменения была заменена в 2001 году процедурой с половинным доходом , при которой получатель должен был уплатить налог только с половины распределения. В результате изменения системы доход от корпоративного подоходного налога в 2001 году был отрицательным. Ставка корпоративного подоходного налога составляла 25%, без разницы между нераспределенной и распределенной прибылью. В 2003 году Закон о солидарности жертв наводнения повысил ставку налога до 26,5%. С 2004 года снова применяется ставка налога в размере 25%.

2008 налоговая реформа корпоративной внесла существенные изменения в области налогообложения. Ставка корпоративного подоходного налога была снижена с 25% до 15%, и был введен процентный барьер в размере 30% с лимитом освобождения от уплаты налогов в настоящее время в 3 миллиона евро. В свою очередь, предыдущие положения о долговом финансировании акционеров ( Раздел 8a ) KStG были отменены. Параллельно с реформой корпоративного налогообложения было изменено налогообложение дохода от капитала для акционеров, удерживаемый налог и метод частичного дохода заменяют предыдущий метод половинного дохода.

Поступления от корпоративного подоходного налога составляли около 22,9 млрд евро каждый в 2006 и 2007 годах; они упали до 15,9 млрд евро в 2008 году и составили 7,173 млрд евро в 2009 году. В процентах доходы упали с 4,7%, 4,3% и 2,8% примерно до 1,5% от общих налоговых поступлений Германии. Эта тенденция к снижению объясняется, с одной стороны, снижением налоговой ставки с 2009 года, а с другой - финансово-экономическим кризисом . Самый большой поворотный момент наступил в 2001 году, когда был введен метод половинного дохода и ставка налога была снижена с 40% (или 30% для распределения) до единой 25%.

Налоговые поступления очень неравномерно распределяются между федеральными землями Германии. В 2012 году земля Баден-Вюртемберг собрала 22,5 процента доходов от корпоративного подоходного налога, в то время как пять новых федеральных земель вместе получили только 9 процентов.

орфография, орфография

По словам Дудена , возможно написание как Fugen-S (корпоративный налог), так и простое S (корпоративный налог). Как и во многих налоговых законах, законодательные органы используют версию с буквой S.

Налоговое обязательство

Эскиз корпоративного налогового обязательства

Как и в случае с подоходным налогом, следует различать неограниченные и ограниченные налоговые обязательства по корпоративному налогу.

Неограниченная налоговая ответственность

Согласно Разделу 1 (1) KStG, определенные корпорации, ассоциации лиц и имения подлежат неограниченному корпоративному налогу, если их руководство ( Раздел 10 AO ) или их штаб-квартира ( Раздел 11 AO) находится в Германии. Это позволяет избежать двойного налогообложения иностранных компаний. Компании, облагаемые корпоративным налогом, перечислены в Разделе 1 (1) № 1–6 KStG, при этом список в дополнении к Разделу 1 (1) № 1 KStG более не является исчерпывающим с момента внесения поправки в статью 3 No. 2 СЕСТЕГ . Расширение неограниченного налогового обязательства по корпоративному налогу путем интерпретации не допускается в соответствии с п. 2 п. 1 KStR 2004. Таким образом, субъекты корпоративного подоходного налога:

Неограниченное обязательство по налогу на прибыль распространяется на весь доход ( принцип мирового дохода ) в соответствии с § 1 Abs.2 KStG .

Ограниченная налоговая ответственность

Если ни руководство, ни головной офис не находятся в Германии, корпорации, ассоциации лиц и имения несут ограниченную налоговую ответственность в соответствии с их внутренним доходом ( Раздел 2 № 1 KStG, Раздел 8 (1) KStG в сочетании с Разделом 49 EStG). Однако необходимо соблюдать соглашения об избежании двойного налогообложения .

Кроме того, корпорации публичного права с их доходами с учетом капитальных налога на прирост, например процентный доход, подлежат ограниченное налогообложение ( Раздел 2 No. 2 KStG). Однако вам не нужно подавать декларацию о корпоративном подоходном налоге; процедура налогообложения завершается после вычета окончательного удерживаемого налога . Для компаний с ограниченной налоговой ответственностью применяется пониженная ставка удерживаемого налога в размере 15%, аналогичная ставке налога для других юридических лиц.

Начало и конец налогового обязательства

Набросок в начале налогового обязательства корпорации

В отсутствие четкого положения в KStG юридическое существование налогоплательщика имеет решающее значение для начала налогового обязательства. Компания -учредитель в форме партнерства по гражданскому праву или полного партнерства не облагается корпоративным налогом. Хотя юридическое лицо «как таковые» не возникает до тех пор, пока не будет введено в коммерческом регистре (см Раздел 11 (1) GmbHG , Раздел 41 (1 ) предложение 1 AktG ), налоговое обязательство начинается с нотариальным заверением из устава или Устав Ассоциация ( пра-компания ) . Это является следствием того факта, что предыдущая компания - независимо от квалификации как компания sui generis - должна рассматриваться в соответствии с гражданским правом согласно законам соответствующей корпорации. Немедленное налоговое обязательство упрощает обработку, поскольку отдельная налоговая декларация не подается для предыдущей компании. Если, однако, в реестр не будет внесена более поздняя запись (нереальная материнская компания) , все корпоративные налоговые декларации, которые уже были поданы, будут сторнированы, и нереальная материнская компания будет рассматриваться в соответствии с законодательством о партнерствах . Налоговое обязательство прекращается с юридическим прекращением ликвидации компании.

Налоговые льготы

Компании федерального правительства, политические партии в значении Раздела 2 PartG , профессиональные ассоциации, а также некоммерческие , благотворительные или церковные корпорации освобождаются от корпоративного подоходного налога, если коммерческая деятельность не ведется ( Раздел 5 (1) KStG, Разделы 51 и последующие AO ).

Однако эти субъективные налоговые льготы не применяются к внутреннему доходу, который подлежит налоговому вычету (т. Е. Доход от капитала, см. Раздел об ограниченных налоговых обязательствах ). Вот почему освобожденные от налогов корпорации также называются «частично облагаемыми налогом» .

Освобождения также не применяются к лицам с ограниченной налоговой ответственностью ( Раздел 2 (1) KStG, Раздел 5 (2) No. 2 KStG), за исключением корпораций с ограниченной налоговой ответственностью, которые служат благотворительным, благотворительным или церковным целям ( Раздел 5 (1) № 9 KStG), являются компаниями, учрежденными в соответствии с правовыми положениями члена ЕС / ЕЭЗ ( ст. 54 ДФЕС / ст. 34 Соглашения о ЕЭЗ), и имеют свою штаб-квартиру и руководство в государстве-члене, с которым является соглашением об административной помощи .

ставка налога

Согласно статье 23 (1) KStG ставка налога составляет 15% от налогооблагаемого дохода, сумма налога округляется до полных евро. Кроме того, 5,5% этой суммы налога взимается в качестве надбавки за солидарность , так что общий налоговый компонент составляет 15,825% налогооблагаемого дохода. Таким образом, определение корпоративного налога суммы, подлежащей выплате , соответствует пропорциональному тарифу , что является существенным отличием от подоходного налога с налоговой прогрессии .

Определение налогооблагаемого дохода

Согласно разделу 7 (1) KStG, налог на прибыль предприятий рассчитывается на основе налогооблагаемого дохода . Прибыль из налогового баланса служит основанием для расчета дохода. В основном это происходит в соответствии с положениями EStG, но особые правила KStG имеют приоритет как lex specialis ( Раздел 7 (2) KStG в сочетании с Разделом 8 (1) KStG). Список соответствующих положений Закона о подоходном налоге можно найти в R 32 KStR 2004. Прибыль, показанная в коммерческом балансе, может нуждаться в корректировке (например, в случае отклонения оценок основных средств) и отражении в отчете чистая прибыль , которая также включает прибыль или убыток, перенесенные с предыдущего года, должна быть конвертирована в годовой профицит. Распределение прибыли в течение года должно быть добавлено и, конечно, также должно облагаться налогом.

Частный случай налоговых групп

В корпорациях - при соблюдении определенных условий - дочерние компании ( контролируемая компания ) облагаются налогом вместе с материнской компанией ( контролирующей компанией ). Должно быть заключено как минимум пять лет действующего соглашения о передаче прибыли, в соответствии с которым дочерняя компания обязана передать всю прибыль материнской компании. Кроме того, дочерняя компания должна быть финансово интегрирована, а материнская компания должна владеть большинством акций. В отличие от коммерческого права, для корпоративного налога не составляется сводный консолидированный баланс. Прибыль каждой компании определяется отдельно и облагается налогом совместно в материнской компании. Тем не менее, корпоративная налоговая декларация (с приложением OG ) должна быть подана для каждой отдельной компании .

Преимущество налоговой группы состоит в том, что прибыли и убытки отдельных компаний могут быть немедленно компенсированы, а фиктивные коммерческие расходы не рассматриваются как невычитаемые, как при выплате дивидендов в размере 5%.

Скрытое распределение прибыли

Скрытое распределение прибыли существует, если партнер заключает с корпорацией контракты, которые он не мог заключить с третьей стороной, например, если он требует чрезмерной арендной платы или чрезмерной заработной платы. То же касается и близких родственников партнера. Скрытое распределение прибыли (vGA) между акционерами представляет собой ненужные расходы для корпорации и не снижает доход в соответствии с предложением 2 статьи 8 (3) KStG. В случае завышенной заработной платы разница в разумной заработной плате является расходом в соответствии с коммерческим законодательством, но должна быть нейтрализована при расчете дохода для корпоративного налога. Таким образом, фактическая прибыль облагается налогом. Для получателя скрытого распределения прибыли это всегда относится к доходу от основных фондов, даже если это была заработная плата или рента. Только соответствующая часть платежей облагается налогом как доход от работы (в случае заработной платы) или как доход от аренды и сдачи внаем (в случае аренды).

Скрытые вклады

Скрытые вклады существуют, когда партнер предоставляет корпорации преимущество, например, отказывается от требования о заработной плате или продает объект из частных активов корпорации по цене ниже его стоимости. Невыплата кредита - это еще и скрытый залог. Скрытые вклады не могут влиять на налогооблагаемую прибыль и поэтому математически нейтрализуются (см. Схему расчета). Скрытые депозиты могут быть как увеличением активов корпорации, так и предотвращенным обесценением активов. Скрытый вклад не обязательно должен исходить от партнера, но также может исходить от человека, тесно связанного с ним.

Отказ от использования и бесплатное управление не приводят к скрытому депозиту, поскольку они не представляют собой депонируемую денежную выгоду. Объект скрытого депозита всегда должен быть в учете. Этим скрытый депозит отличается от скрытого распределения прибыли.

Для вкладчика скрытый депозит ведет к затратам на приобретение участия. В случае юридического лица депозитный счет налога увеличивается . Сумма налогового депозита определяется налоговой инспекцией каждый год отдельно в уведомлении; она не отображается в балансе, а представляет собой расчет дополнительных налогов. Он создается независимо от резерва капитала , в который могут, но не обязательно поступать скрытые депозиты. Если акционер позже продаст свою долю, скрытые депозиты добавляются к историческим затратам на приобретение, так что прирост капитала ниже или убыток капитала выше.

Не вычитаемые расходы

Расходы, не вычитаемые из налогооблагаемой базы, частично регулируются Законом о корпоративном подоходном налоге и частично Законом о подоходном налоге.

С точки зрения коммерческого права, все расходы корпорации могут регистрироваться как расходы, поэтому прибыль, определенная в коммерческом и налоговом балансе, также включает расходы, которые не могут быть вычтены для целей налогообложения. Следовательно, прибыль в корпоративной налоговой декларации должна быть соответственно увеличена (см. Схему расчета). Исправления не должны вноситься в сам баланс, поскольку, например, прибыль по коммерческому праву является основой для распределения .

Дополнения в законодательстве о корпоративном налоге регулируются § 10 KStG. Наиболее важные из них:

• № 2: Налоги на доход (например, собственный корпоративный подоходный налог и надбавка за солидарность ), другие личные налоги (например, налог на наследство ) и налог с продаж при снятии средств или скрытом распределении прибыли.
• № 3: Штрафы, установленные в уголовном производстве, и другие правовые последствия имущественного характера. Поскольку Уголовный кодекс Германии не предусматривает каких-либо санкций для юридических лиц, под это положение подпадают только штрафы из других стран. Возможные штрафы против юридических лиц, однако, в соответствии с § 8 Abs.1 KStG i. В соответствии с § 4 абзаца 5 № 8 EStG не подлежит вычету.
• №4: Половина вознаграждения членов наблюдательного совета и аналогичных надзорных органов . Возмещение расходов исключается (если оно не было оплачено единовременно).

Наиболее важными расходами, не подлежащими вычету из налогооблагаемой базы согласно § 4 EStG, являются:

• Пункт 5 S. 1 № 1: Подарки на сумму более 35 евро в год на каждого получателя
• Пункт 5, предложение 1 № 2: 30% разумных и доказанных расходов на развлечения , необоснованные расходы полностью не подлежат вычету.
• Пункт 5 S. 1 № 3: Гостевые дома
• Пункт 5 S. 1 № 4: Расходы на охоту, рыбалку и плавание на парусных или моторных яхтах
• Пункт 5 Предложение 1 № 8: Штрафы, административные штрафы и предупредительные штрафы
• Абзац 5 Предложение 1 № 8а: Проценты за уклонение от уплаты налогов
• Пункт 5 Предложения 1 № 10: Взятки
• Пункт 5b: торговый налог
• Пункт 6: Пожертвования политическим партиям

Пожертвования

Пожертвования и членские взносы для продвижения целей с налоговыми льготами ( §§ 52–54 AO ) уже вычитаются как коммерческие расходы при расчете прибыли и нейтрализуются как невычитаемые коммерческие расходы (см. Там) при расчете дохода. Затем их можно вычесть в качестве подарков, хотя и в пределах максимальных налоговых ограничений. Вычет возможен только для добровольных и неоплаченных пожертвований, т. Е. Если услуга предоставляется без юридических обязательств и без ожидания особой выгоды. Добровольные, а также чисто моральные или моральные обязательства не исключают добровольность.

В Законе о корпоративном подоходном налоге ( раздел 9 абзац 1 № 2 предложение 1 лит. A и b KStG) предусмотрены два максимальных предела, в зависимости от того, какой из них более благоприятен. Первый лимит составляет 20% от дохода, второй - 4 ‰ от суммы общих продаж, заработной платы и окладов. Однако этот второй предел обычно ниже и поэтому используется редко. Это особенно важно для компаний, которые понесли убытки в текущем финансовом году. В противном случае эти компании были бы фактически исключены из вычета пожертвований. Пожертвования, превышающие максимальную сумму, могут быть вычтены в следующем году.

Согласно § 9 абзаца 1 № 2 предложения 8 KStG, членские взносы в определенные корпорации не подлежат вычету. Это относится к тем корпорациям, которые продвигают спорт ( Раздел 52 (2) № 21 AO), культурные дела и местную историю ( Раздел 52 (2) No. 22 AO), культурные мероприятия, которые в основном служат для организации досуга, или значение параграфа 2 статьи 52, № 23 AO (содействие животноводству, селекции растений, садоводству, традиционным обычаям, включая карнавал, марди гра и марди гра, уход за солдатами и резервистами, радиолюбители, авиамодели и собачий спорт) продвигать. Пожертвования, однако, подлежат вычету перед указанными органами.

Пожертвования должны быть подтверждены сертификатом.

Участие в других корпорациях

Распределение прибыли от других корпораций и прирост капитала от продажи акций других корпораций не облагаются налогом в соответствии с § 8b KStG, чтобы в значительной степени избежать кумулятивного эффекта корпоративного налога в многоуровневых группах . Налогообложение происходит только в случае распределения между физическими лицами. Обратной стороной является то, что уменьшение прибыли от обесценения инвестиций на уровне материнской корпорации также не нужно учитывать. После того, как доход не облагается налогом, понесенные по нему расходы не должны уменьшать прибыль. По этим расходам к прибыли добавляется фиксированная ставка в размере 5% от инвестиционного дохода, независимо от фактических расходов. Для налогооблагаемого инвестиционного дохода в размере 5% накопление неизбежно, налог на прибыль удваивается: для компании-дистрибьютора, а также для компании-участника. Федеральное правительство в настоящее время изучает, должна ли принимающая корпорация владеть не менее 5% в компании-распределителе в будущем, чтобы налоговое освобождение от распределения прибыли вступило в силу. В некоторых случаях правила освобождения от налогов не распространяются на кредитные учреждения и страховые компании .

Вычет убытков

Положения Раздела 10d EStG применяются к вычету убытков через Раздел 8 (1) KStG . Если возникает убыток, он переносится на предыдущий год в размере до 1 000 000 евро (если в предыдущем году был положительный доход), в противном случае он переносится на следующий год. По запросу убыток будет частично перенесен на предыдущий год или не перенесен вовсе. Это имеет смысл, например, если ставка налога вырастет в следующем году: в этом случае вычет убытков дает более высокое налоговое преимущество в следующем году, чем в предыдущем году.

В следующем году перенесенный убыток вычитается из общей суммы дохода (см. Схему расчета выше). Невозможно отказаться от применения правила и перенести убыток, пока он может быть компенсирован. Если перенос убытков был выше общей суммы дохода, неучтенный перенос убытков переносится на другой год. Если общая сумма дохода отрицательна, существующий перенос убытков будет соответственно увеличен на следующий год.

Максимальный перенос убытков в размере одного миллиона евро в год может быть компенсирован без ограничений. Кроме того, только 60% от общей суммы дохода может быть уменьшено за счет переноса убытков на будущие периоды. Это означает, что в любом случае более миллиона евро будут облагаться налогом на 40% дохода.

Перенос убытков при передаче акций

Если более 25% акций прямо или косвенно передаются покупателю в течение пяти лет, существующие убытки, перенесенные на будущие периоды, больше не подлежат вычету на пропорциональной основе ( Раздел 8c KStG). Согласно решению Федерального конституционного суда , это постановление является неконституционным с 1 января 2008 года по 31 декабря 2015 года . Если передается более 50% акций, перенос убытков полностью прекращается. В отношении приобретения акций после 2007 года законом была предусмотрена оговорка о реструктуризации , согласно которой убыток, перенесенный на будущие периоды, не истекал, если передача акций служила для предотвращения банкротства компании . Это положение было отменено Комиссией ЕС в январе 2011 года, и с февраля 2010 года регулирование больше не применялось. Однако Европейский Суд объявил это решение Комиссии ЕС недействительным в своем решении от 28 июня 2018 г. Для переводов акций с 1 января 2016 года перенос убытков, связанных с продолжением, может быть определен при подаче заявки в соответствии с условиями нового § 8d KStG; в этом случае перенос на будущие периоды может быть сохранен .

Пособия

Для определенных сельскохозяйственных кооперативов и определенных сельскохозяйственных ассоциаций применяется надбавка в размере 15000 евро ( § 25  KStG), для других корпораций, ассоциаций лиц и активов, которые не распределяют прибыль, таких как ассоциации, эта налоговая надбавка составляет 5000 евро ( § 24  КСтГ). Освобождение от налогов вычитается из дохода, разница составляет налогооблагаемый доход. Пособие никогда не должно превышать размер дохода, поэтому его применение не должно приводить к убыткам.

Налоговая декларация и налоговая оценка

В корпорации налоговой декларации на ее доходах ситуации служит основой для определения налога на корпорации , чтобы оценить. Титульный лист KSt 1 налоговой декларации корпорации по существу содержит основные данные и другую основную информацию о корпорации и дополняется различными приложениями. Это z. Б .:

• Приложение GK для определения дохода от хозяйственной деятельности (содержит, среди прочего, бывшие приложения A и B)
• Приложение AEV для иностранных доходов
• Приложение AESt для иностранных зачитываемых или вычитаемых налогов
• Приложение GR для кооперативов и ассоциаций
• Приложения OG и OT для налоговых групп
• Приложение WA для получения дополнительной информации (акционерный капитал, отношения со связанными сторонами, ...)
• Приложение Z для определения пожертвований
• Приложение ZVE для определения налогооблагаемого дохода (на основе дохода от коммерческих операций в Приложении GK)

Кроме того, возможно, придется заполнить другие формы.

Корпоративная налоговая декларация за прошедший оценочный период должна подаваться регулярно до 31 июля следующего года ( Раздел 149 (2) AO). Осуществляется законным представителем корпорации, например. B. управляющий директор GmbH в соответствии с § 6 Abs.2 GmbHG или его уполномоченный представитель (обычно налоговый консультант ) в налоговой инспекции . Там он проверяется, и посредством налоговой оценки определяется подлежащий уплате корпоративный налог и надбавка за солидарность . Налоговая служба может устанавливать ежеквартальные авансовые платежи по налогу посредством уведомления о предоплате (на основе корпоративного налога при последней оценке) ( Раздел 31 KStG в сочетании с Разделом 37 EStG).

Фактическая налоговая нагрузка на прибыль корпораций

Налоговая нагрузка на прибыль корпораций состоит не только из корпоративного налога и налога на торговлю. Распределенная прибыль также облагается налогом у акционера.

литература

• Дитер Бирк : Налоговое право. 12-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2009, ISBN 978-3-8114-9703-0 , Rn. 1231 и далее.
• Бернд Эрле, Томас Заутер (ред.): Комментарий Heidelberg к Закону о корпоративном подоходном налоге. Налогообложение корпорации и ее акционеров. 3-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2010, ISBN 978-3-8114-3646-6 .
• Вольфрам Шеффлер : Налогообложение компаний I. Налоги на прибыль, активы и транзакции. 11-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2009, ISBN 978-3-8114-9606-4 , стр. 177 и далее.

веб ссылки

• Текст Закона о корпоративном подоходном налоге
• Текст постановления о введении корпоративного налога
• Корпоративный подоходный налог в Бизнес-словаре Габлера

Индивидуальные доказательства

1. ↑ См федеральные и государственные налоговые поступления в ноябре 2009 года . Федеральное министерство финансов . Проверено 19 ноября 2010 года.
2. ↑ Аксель Шриннер, Доната Ридель: Финансовое выравнивание разозлило Баварию . В: Handelsblatt . Нет. 13 , 18 января 2013 г., ISSN  0017-7296 , стр. 9 . 
3. ↑ Руководство по корпоративному подоходному налогу 2004 г. Общее административное положение по корпоративному подоходному налогу от 13 декабря 2004 г. (BStBl. I; специальный номер 2, стр. 2). ( Файл PDF; 213 кБ ).
4. ↑ Подробно Томас Заутер, Торстен Альтрихтер-Герцберг, в: Бернд Эрле, Томас Заутер (ред.): Комментарий Гейдельберга к Закону о корпоративном подоходном налоге. Налогообложение корпорации и ее акционеров. 3-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2010, § 2 KStG Rn. 15 ff.
5. ↑ Томас Заутер, в: Бернд Эрле, Томас Заутер (ред.): Комментарий Гейдельберга к Закону о корпоративном подоходном налоге. Налогообложение корпорации и ее акционеров. 3-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2010, § 1 KStG Rn. 80 с дополнительными ссылками
6. ↑ См. Флориан Хаазе : Международное и европейское налоговое право. 2-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2009, ISBN 978-3-8114-9736-8 , Rn.156.
7. ↑ Ср. Дитер Бирк: Налоговое право. 12-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2009, ISBN 978-3-8114-9703-0 , Rn. 1215.
8. ↑ См. Часть 3 Соглашения о ЕЭЗ , atrecht-in.de. Проверено 3 февраля 2011 г.
9. ↑ См. Норберт Даутценберг, Биргитта Деннерляйн : Organschaft . В: Gabler Verlag (Ed.): Gabler Wirtschaftslexikon. Проверено 19 ноября 2010 года.
10. ↑ Ср. Дитер Бирк: Налоговое право. 12-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2009, ISBN 978-3-8114-9703-0 , Rn. 1258.
11. ↑ См. Thorsten Wagner: Корпоративный налог просто объяснил , buchhaltung-einfach-sicherheit.de.
12. ↑ Вильфрид Шульте, в: Бернд Эрле, Томас Заутер (ред.): Комментарий Гейдельберга к Закону о корпоративном подоходном налоге. Налогообложение корпорации и ее акционеров. 3-е издание. CF Müller Verlag, Heidelberg 2010, § 9 KStG Rn. 56 f.
13. ^ Зеленая книга франко-германского сотрудничества по вопросам совпадения позиций в корпоративном налогообложении . Сайт Федерального министерства финансов. Проверено 17 марта 2012 года.
14. ↑ BVerfG, решение от 29 марта 2017 г., Az 2 BvL 6/11, полный текст
15. ↑ Положение о реорганизации постановления об ограничениях компенсации убытков для корпораций ( § 8c KStG), инициирование официальной процедуры расследования Европейской комиссией - Государственная помощь - C 7/2010 - Письмо BMF от 30 апреля 2010 г.
16. ↑ Постановления Европейского суда по статье о реструктуризации Германии. В: jus. Проверено 3 июля 2018 года . 
17. ↑ Как рассчитывается ставка налога 29,83%